2013会计基础第十章 会计报表

5/15/2020第十章会计报表学习目的与要求：学习本章，要求重点掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法，现金流量表的基本结构及其编制原理，一般了解会计报表的意义和种类。5/15/2020内容：•第一节财务会计报告和会计报表概述•第二节资产负债表•第三节损益表•第四节现金流量表•第五节所有者权益变动表•第六节会计报表附注5/15/2020第一节财务会计报告和会计报表概述一、财务会计报告的含义（一）概念2000年6月21日《企业财务会计报告条例》对财务会计报告的含义的规范是：指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对企业财务会计报告的真实性、完整性负责。”1、会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表及相关附表。2、会计报表附注5/15/2020二、财务报告的目标•为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量的有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。5/15/2020三、会计报告的构成一套完整的财务报告至少应该包括“四表一注”即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。5/15/2020会计报表的含义、组成和分类（一）含义和组成会计报表是由三张主表和相关附表组成，它是财务会计报告的核心。三张主表：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表；损益表是反映在一定会计期间经营成果的报表；现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（二）会计报表的分类（静态、动态）P1925/15/2020•我国《企业会计报告条例》规定，年度结帐日为公历年度每年的12月31号；半年度、季度、月度结帐日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。5/15/2020四、财务会计报告和会计报表的编制要求•5/15/2020第二节资产负债表(BalanceSheet)•资产负债表反映企业在一定时点上的财务状况（snapshot）,反映了在一定时点上企业的资产、负债和所有者权益状况。•编制资产负债表的作用：1、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布状况；2、可据以了解投资者和债权人的权益；3、可据以分析企业的偿债能力和资产营运情况。5/15/2020二、资产负债表的格式•（一）报告式资产负债表（上下结构）（二）账户式资产负债表（左右结构）左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，我国资产负债表采用账户式。•P1995/15/2020三、资产负债表的编制方法P200（一）资产负债表的结构1、资产负债表分为基本内容和补充资料两部分。2、实务中，通常采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。其中，报表左方列示资产项目，报表右方列示负债项目和所有者权益项目。3、报表左方合计数等于报表右方合计数。即资产总额等于负债和所有者权益总额合计，该报表结构的特点在于突出报表项目的平衡关系。4、资产负债表内数据分为两栏，期初数与期末数。5/15/2020（二）资产负债表的内容1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。（1）流动资产项目：包括库存现金及各种存款、短期投资、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；（2）非流动资产项目：包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产等。5/15/20203、负债类项目以偿还期限的长短作为项目排列标准。按照流动负债、长期负债进行分类并分项列示。（1）流动负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款、预付帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等；（2）长期负债项目：长期借款、应付债券、长期应付款等。4、所有者权益类项目以其永久性程度的高低作为项目排列标准。一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分别列示。5、资产负债表的补充资料部分，列示和说明资产负债表中有关重要项目的明细资料以及其他有助于理解和分析资产负债表的事项。5/15/2020资产负债表的填制方法（★）资产负债表作为一个静态报表，其全部指标均依据有关账簿的余额直接或经分析、计算后填列。其具体方法为：5/15/2020资产类（按流动性填列）•1、货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金•2、交易性金融资产总账余额直接填列•3、应收票据•4、应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额-坏账准备•5、预付款项=预付账款明细账借方余额+应付账款明细账借方余额•6、应收利息•7、应收股利•8、其他应收款5/15/2020资产类（按流动性填列）•9、存货=材料采购+原材料+库存商品+周转材料（低值易耗品、包装物）+生产成本-存货跌价准备•10、一年内到期的非流动资产•11、长期股权投资=长期股权投资总帐余额-长期股权投资减值准备•12、固定资产=固定资产总账余额-累计折旧-固定资产减值准备5/15/2020资产类（按流动性填列）•13、在建工程=在建工程总账余额-在建工程减值准备•14工程物资•15、固定资产清理•16、无形资产=无形资产总账余额-累计摊销-无形资产减值准备•17、开发支出•18、长期待摊费用•19、其他非流动资产5/15/2020负债类：•1、短期借款•2、应付票据•3、应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额•4、预收账款=预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额•5、应付职工薪酬5/15/2020负债类：•6、应交税费•7、应付利息•8、应付股利•9、其他应付款•10、一年内到期的非流动负债•11、长期借款•12、应付债券•13、其他非流动负债5/15/2020所有者权益类•1、实收资本•2、资本公积•3、盈余公积•4、未分配利润5/15/2020第三节损益表•损益表也称利润表（incomestatement），是反映公司在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。理论依据：损益表依据“营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出=利润总额”的计算公式为基础。作用：1、了解企业利润形成情况，据以分析企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因。2、分析评价企业的获利能力，预测企业未来的盈利趋势。5/15/2020二、损益表的结构•（一）单步式损益表•将一定会计期间当期所有收入加在一起，然后再把所有费用支出加在一起，两者相减，一次计算出损益，所以也称一步式利润表。•收入-费用=净损益•通常采用上下结构式，有时也采用左右对照账户式。5/15/2020•（二）多步式损益表，经过多个层次的收入与费用的配比才能计算出企业净损益。•理论依据：•企业在一定时期的利润是该期不同性质的收入与其成本和费用经多次配比而形成的，利润的计算要反映不同性质的收入及其成本和费用的配比情况。5/15/2020多步式利润表的计算步骤：•（1）计算营业利润•营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+投资净收益•其中：•营业收入=主营业务收入+其他业务收入•营业成本=主营业务成本+其他业务成本•投资净收益=投资收入－投资损失5/15/2020多步式利润表的计算步骤：•（2）计算利润总额•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出•（3）计算净利润•净利润=利润总额-所得税费用•其中：所得税费用=利润总额×所得税税率（25%）5/15/2020三、损益表的编制方法★（一）“本月数”的编制方法1、据有关账户的发生额分析填列。一般包括如下项目：“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、2、不需再表中计算的各项目，经分析在表外计算后填列。“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”。2、据表中相应项目计算填列。一般包括如下项目：“营业利润”和“利润总额”、“净利润”。（二）“本年累计数”的编制方法。据上月损益表“本年累计数”加上本月损益表“本月数”之和填列。（各项目分析）5/15/2020第四节现金流量表一、现金流量表1、现金流量表的概念•财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。•现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如：从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资5/15/2020二、现金流量表的结构•（一）基本报表1、经营活动所产生的现金流量2、投资活动所产生的现金流量3、筹资活动所产生的现金流量5/15/2020三、现金流量表的作用：•1、反映企业的现金流量，评价企业未来产生现金净流量的能力；•2、评价企业偿还债务、支付投资利润的能力，谨慎判断企业财务状况；•3、分析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因；•4、通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务状况。5/15/2020四、现金流量表的基本编制方法•以收付实现制为基础。•采用的技术方法：•1、工作底稿法2、T形账户法5/15/2020第六节会计报表附注包括下列内容：（1）不符合会计核算基本前提的说明；（2）重要会计政策和会计估计及其变更的说明；（3）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（4）关联方关系及其交易的披露；（5）重要资产转让及其出售的说明；（6）企业合并、分立的说明等；（7）重大投资、融资活动；（8）会计报表中重要项目的明细资料；5/15/2020