第3-3 生产过程业务的核算

1固定资产购置业务的会计分录如下：（1）购置时：（3）安装完毕交付使用：借：固定资产（不需安装）/在建工程（需要安装）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）发生安装费用：借：在建工程贷：原材料/应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程（将计算的固定资产安装成本转出）2（2）材料采购的会计分录(实际成本计价法）：※预付账款时：借：预付账款贷：银行存款※购买时：借：在途物资——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款※材料验收入库：借：原材料——××材料贷：在途物资——××材料（将计算的材料采购成本转出）注意：明细科目的编制课堂练习2（材料购进业务部分）根据以下资料作有关的会计分录：1.从长虹公司购入A材料300公斤，每公斤200元，运杂费200元，增值税率17%，全部款项尚未支付。2.以银行存款30,000元向天明公司预付购买B材料的货款。3.从龙丰公司购入C、D两种材料，材料的买价为：C材料30公斤单价100元合计3,000元D材料50公斤单价200元合计10,000元总计13,000元购入材料共发生运杂费1,600元，增值税率17%，上述款项全部用银行存款支付。按材料重量比例进行分配。34.以银行存款70,400元偿还所欠长虹公司的货款。5.从光明公司购入B材料50公斤，每公斤120元，运杂费200元，增值税率17%，企业开出并承兑三个月到期的商业汇票一张。6.收到江南公司发来的A材料100公斤，每公斤205元，增值税率17%，运杂费600元，冲销原预付款20,000元，其余部分用银行存款补付。7.月末结转已验收入库的A、B、C、D四种材料的实际采购成本。4第四节生产过程业务的核算5一、生产过程业务概述（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。划分收益性支出与资本性支出●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。6目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；75月8日，用现金500元购买厂部办公用品。◆支付期在先，受益期在后；8预付账款（资产）◆受益期在先，支付期在后。9在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！应付利息（负债）（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用(期间费用）：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。10112.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，即费用强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，成本与负担者直接相关，即生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用1213二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配1.账户设置①“生产成本”(costofgoodsmanufactured)——成本类核算企业在产品生产过程中所发生的各项费用（包括材料、工资、福利费等），以正确地计算确定产成品实际发生成本。借方——登记发生的成本类生产费用：①直接材料、直接工资和福利费②月末转入的制造费用；贷方——登记产品完工入库转入“库存商品”账户的生产成本；余额——在借方，表示尚未完工产品的成本按产品品种或类别设置明细账。②“制造费用”（manufacturingoverhead)——成本类核算企业的生产车间为生产产品而发生的各项间接生产费用，包括车间管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、机械性修理期间的停工损失等。借方——登记生产车间实际发生的各项制造费用贷方——登记月末分配转入“生产成本”账户的制造费用余额——期末结转后一般无余额按不同车间设置明细账。142.核算举例：【例1】京连有限责任公司本月仓库发出材料。（本月发料情况见下表）15借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料24000016（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。17③“应付职工薪酬”(accruedpayroll)——负债类核算企业应付给职工的各种薪酬总额和实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬的结算情况。包括各种工资、奖金、津贴和福利费等；借方——登记实际已支付的薪酬额；贷方——登记本月应发的薪酬总额，余额——在借方，表示多付的薪酬——在贷方，表示少付或未付的薪酬——无，表示每月实付薪酬额与应付薪酬额一致。按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等设置明细账。18④“管理费用”（administrationexpenses)——费用类核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括：行政管理部门职工的工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费等。借方——登记企业发生的各项管理费用；贷方——登记期末全部转入“本年利润”账户的管理费用；余额——结转后该账户无余额。按费用项目设置明细账。1920【例2】京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，准备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例3】京连有限责任公司用现金3600000元发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金360000021【例4】京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元行政管理人员工资210000元借：生产成本——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资360000022【例5】承接例5-32，京连有限责任公司本月用银行存款支付职工福利费，计算并提取本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额×14%※根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）车间人员：320000×14%=44800（元）行政管理人员：210000×14%=29400（元）23根据计算结果编制分录（1）支付福利费时：借：应付职工薪酬——职工福利504000贷：银行存款504000（2）列支福利费时：借：生产成本——A产品229600——B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬——职工福利504000（验算：3600000×14%=504000）24（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资及福利费、办公费等。※制造费用与管理费用的区别252.制造费用的具体内容：（1）间接用于产品生产的费用，如物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费等；（2）直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的费用，如生产工具的摊销费、设计制图费、试验费等。（3）车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。263.账户设置⑤“累计折旧”（accumulateddepreciation)——资产类核算企业固定资产的已提折旧的累计情况。借方——登记①因减少固定资产而导致累积折旧减少；②出售、报废固定资产等原因引起的取得成本减少的折旧额；贷方——登记提取的固定资产折旧的增加数；余额——在贷方，反映企业现有的固定资产累计折旧额。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如需查某项固定资产已提折旧，可根据固定资产卡片上记载的资料计算。27【例6】京连有限责任公司用银行存款12000预订明年度报刊费。借：预付账款12000贷：银行存款12000※先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，会计分录如下：借：管理费用1000贷：预付账款100028【例7】京连公司月末摊销本月应由本月负担的年初已付款的车间房租4200元。借：制造费用4200贷：预付账款4200※年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。※由于是车间房租，与产品生产有关，应记入“制造费用”账户，不能记入“管理费用”。29【例8】京连公司用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费3500元。借：制造费用3500贷：银行存款3500※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预收的方式形成。30每月末预提修理费用时会计分录：借：制造费用×××贷：预收账款——设备修理费×××※使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预收账款——设备修理费×××贷：银行存款等×××31【例9】京连有限责任公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元、行政管理部门的固定资产折旧额4500元。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设置“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。※关于“累计折旧”账户的重要说明3233提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例10】京连公司用现金900元购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金90034【例11】京连公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产。其中A产品生产工时为6000个，B产品生产工时为4000个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元B产品=4000×54.70=218800元35分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本