9.1收入

第九章收入、费用、利润及其分配第一节收入企业财务会计第九章第一节一、收入的概述二、销售收入的核算三、提供劳务收入的核算第一节收入企业财务会计第九章第一节一、收入的概述(一)收入的概念与特征收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业财务会计第九章第一节收入具有以下特征：(一)收入的概念与特征一、收入的概述收入的特征特征说明实例日常活动中形成的经济利益的总流入。日常活动是指完成其经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。如销售商品、出售不需用原材料、转让无形资产使用权等取得的收入。会导致企业所有者权益变化。可引起资产增加或负债减少或两者兼而有之，从而会导致所有者权益发生变化。如可增加或部分增加存款；可冲减或部分冲减预收账款。与所有者投入资本无关。所有者投入资本形成的经济利益的总流入直接增加所有者权益。如投资者投入设备，直接增加实收资本。企业财务会计第九章第一节收入销售商品收入提供劳务收入一、收入的概述(二)收入的分类1.收入按形成来源分类：企业财务会计第九章第一节sv.hep.edu.cnsve.hep.edu.cn收入销售商品收入提供劳务收入一、收入的概述(二)收入的分类1.收入按形成来源分类：主要是通过销售商品而实现的收入。商品主要包括企业为销售而生产或购进的物品，企业销售的包装物、原材料等存货也可看作商品。企业财务会计第九章第一节sv.hep.edu.cnsve.hep.edu.cn收入销售商品收入提供劳务收入一、收入的概述(二)收入的分类1.收入按形成来源分类：主要是通过提供加工、修理、安装、运输、咨询等业务而实现的收入。企业财务会计第九章第一节收入主营业务收入其他业务收入一、收入的概述(二)收入的分类2.收入按企业经营业务的主次分类：企业财务会计第九章第一节sv.hep.edu.cnsve.hep.edu.cn收入主营业务收入其他业务收入一、收入的概述(二)收入的分类2.收入按企业经营业务的主次分类：是指为完成其经营目标而从事的经常性活动实现的收入。其在企业总收入中所占比重一般较大，如工业企业销售商品、提供工业性劳务的收入等。企业财务会计第九章第一节sv.hep.edu.cnsve.hep.edu.cn收入主营业务收入其他业务收入一、收入的概述(二)收入的分类2.收入按企业经营业务的主次分类：是指为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其在企业总收入中所占比重一般较小，如工业企业从出售原材料、出租包装物、固定资产的租金收入、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。企业财务会计第九章第一节（三）商品销售收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。一、收入的概述企业财务会计第九章第一节一、收入的概述(三)销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移应关注每项交易的实质而不是形式，通常情况下商品所有权上的风险和报酬随着实物的交付和所有权凭证的转移而转移。企业财务会计第九章第一节一、收入的概述(三)销售商品收入的确认2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，仍保留与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出的商品实施控制，则销售不成立。如售后回购一般不应确认收入，收到的款项应作为负债。企业财务会计第九章第一节一、收入的概述(三)销售商品收入的确认3.收入的金额能够可靠地计量。收入是否能可靠的计量是收入确认的基本前提，若收入不能可靠计量则不能确认收入。如预计发生的现金折扣则不能确定为收入。企业财务会计第九章第一节一、收入的概述(三)销售商品收入的确认4.相关的经济利益很可能流入企业。在销售商品中，与交易相关的经济利益就是销售商品的价款。如企业估计商品销售价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件满足，也不能确认收入。企业财务会计第九章第一节一、收入的概述(三)销售商品收入的确认5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。根据配比性原则，与某项收入相关的成本应在同一会计期间予以确认，如成本不能可靠计量，则即使其他条件都已满足，也不能确认收入。企业财务会计第九章第一节一、收入的概述(四)销售商品收入的计量销售商品的收入,应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。企业在确认商品销售收入时，不考虑将来预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时作为当期费用，计入“财务费用”账户；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(一)销售收入核算应设置的会计科目1、“主营业务收入”科目为了核算企业销售商品收入应设置“主营业务收入”账户，该账户为损益类账户。贷方登记企业已实现的主营业务收入，借方登记因销货退回、销售折让等冲减的、以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户无余额。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(一)销售收入核算应设置的会计科目2、“其他业务收入”科目企业销售的包装物、原材料等存货也可看作商品，通过“其他业务收入”账户核算，该账户为损益类账户。贷方登记企业已实现的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后该账户无余额。企业财务会计第九章第一节sv.hep.edu.cnsve.hep.edu.cn二、销售收入的核算(一)销售收入核算应设置的会计科目3、“发出商品”科目为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”科目进行核算。“发出商品”科目属于资产类科目，借方登记不满足收入确认条件大已发出商品的成本，贷方登记发出商品满足收入确认条件时，应结转的销售成本；发出商品发生退回，应冲回的商品成本。期末借方余额反映企业发出商品的成本。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(二)一般销售商品业务【例9-1】昌江公司销售一批商品给A企业，开出的增值税专用发票上注明售价40000元，增值税税额6400元，采用异地托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续，该批商品的成本为28000元。借：应收账款——A企业46400贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税额)6400企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(二)一般销售商品业务【例9-1】昌江公司销售一批商品给A企业，开出的增值税专用发票上注明售价40000元，增值税税额6400元，采用异地托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续，该批商品的成本为28000元。借：主营业务成本28000贷：库存商品28000企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(二)一般销售商品业务【例9-2】昌江公司销售一批材料给B企业，开出的增值税专用发票上注明售价20000元，增值税额为3200元，采用商业汇票方式结算，收到对方商业承兑汇票一张，材料已发出；该批材料的实际成本为12500元。借：应收票据——B企业23200贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3200企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(二)一般销售商品业务【例9-2】昌江公司销售一批材料给B企业，开出的增值税专用发票上注明售价20000元，增值税额为3200元，采用商业汇票方式结算，收到对方商业承兑汇票一张，材料已发出；该批材料的实际成本为12500元。借：其他业务成本12500贷：原材料12500企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让1、销售折扣销售折扣包括商业折扣和现金折扣。商业折扣是企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让1、销售折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”表示10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，10～30天内付款没有折扣，信用期为30天。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让2、销售折让销售折让是指企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。企业在商品销售过程中发生商业折扣、现金折扣及销售折让，应根据实际情况进行相应的会计处理，如下图所示：企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让商业折扣、现金折扣和销售折让的对比及会计处理类型目的或原因销售确认时间销售收入计量折扣或折让处理商业折扣促销销售发生时按实际售价不构成成交价格现金折扣尽早回笼资金销售后，收款期前按原定售价计入财务费用销售折让质量不合格或规格不符要求销售发生时按实际售价不构成成交价格销售后，收款期前按原定售价冲减销售收入注：发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，除冲减“主营业务收入”外，还应冲销已确认的应交增值税销项税额。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让【例9-3】昌江公司向A企业销售商品1000件，每件售价100元，计100000元，增值税率16％，由于是A企业成批购入的，昌江公司给与购货方10％的折扣，并收到了购货方支付的货款。实际售价＝1000×100－1000×100×10％＝90000(元)增值税＝90000×16％＝14400(元)借：银行存款104400贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税(销项税额)14400企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让【例9-4】昌江公司2018年5月10日向B企业销售商品500件，增值税发票上注明售价80000元，增值税额为12800元，现金折扣条件为“2/15,n/30”，购货方于5月20日付款。假定计算折扣时不考虑增值税。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让(1)5月10日销售实现时借：应收账款——B企业92800贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税(销项税额)12800企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让(2)5月20日收到货款时现金折扣为80000×2%＝1600(元)实际收到货款92800－1600＝91200(元)借：银行存款91200财务费用1600贷：应收账款——B企业92800企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让【例9-5】昌江公司销售商品1000件给C企业，增值税发票上注明售价60000元，增值税额9600元，款项尚未收到。货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4％的折让，并办妥了有关手续。企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让(1)销售实现时借：应收账款——C企业69600贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)9600企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让(2)发生销售折让时冲减销售收入60000×4％＝2400(元)冲销销项税额9600×4％＝384(元)借：主营业务收入2400应交税费——应交增值税(销项税额)384贷：应收账款——C企业2784企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(三)发生销售折扣和销售折让(3)实际收到款项时实际收款69600－2784＝66816(元)借：银行存款66816贷：应收账款——CA企业66816企业财务会计第九章第一节二、销售收入的核算(四)销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。企业销售收入确认后又发生销售退回的，