第八章 税收制度

第八章税收制度本章主要内容•一、税收制度的组成与发展•二、商品课税•三、所得课税•四、资源、财产和行为课税•五、国际税收学习目标•1.了解税收制度的组成与发展。•2.掌握商品税类的基本特征，尤其是增值税的特征与类型。•3.掌握所得税类的基本特征，特别是个人所得税的特点和征收。•4.了解国际税收的基本知识。第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的组成二、税收制度的发展本节主要内容(一)税收制度的概念1.税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。2.税收制度是国家按一定理论、政策和法律规范组成的税收体系,其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。一、税收制度的组成(二)税收制度的组成•1.单一税制与复合税制•单一税制以一种税或一类税收为主,另以个别税收为辅的税制；复合税制指税收制度必须由多种税收组成,通过多种税的互相配合组成一个完整的税收体系。•2.现代税收制度的组成•税收制度大体上可分为商品课税、所得课税与财产课税三大主要体系。附:中国现行税制(税种)流转税所得税财产行为各税1.增值税2.消费税3.营业税4.城市维护建设税5.烟叶税6.关税1.个人所得税2.企业所得税3.土地增值税1.房产税2.城镇土地使用税3.耕地占用税4.印花税5.契税6.固定资产投资方向调节税(停征)7.资源税8.车辆购置税9.车船使用和牌照税10.船舶吨税11.车辆购置税中华人民共和国国务院令第464号现公布《中华人民共和国烟叶税暂行条例》，自公布之日起施行。总理温家宝二○○六年四月二十八日税法实例：中华人民共和国烟叶税暂行条例第一条在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。纳税人应当依照本条例规定缴纳烟叶税。第二条本条例所称烟叶，是指晾晒烟叶、烤烟叶。第三条烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和本条例第四条规定的税率计算。应纳税额的计算公式为：应纳税额=烟叶收购金额×税率应纳税额以人民币计算。第四条烟叶税实行比例税率，税率为20%。烟叶税税率的调整，由国务院决定。第五条烟叶税由地方税务机关征收。第六条纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。第七条烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。第八条纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。第九条烟叶税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例的有关规定执行。第十条本条例自公布之日起施行。第二节商品课税•本节主要内容•一、商品课税的原理•二、增值税•三、消费税•四、营业税•五、关税一、商品课税的原理(一)商品课税的概念商品课税，亦称流转税，是以商品和劳务为征税对象的税类。商品包括有形商品和无形商品。有形商品——商品流转额——销售收入额商品课税无形商品——非商品流转额——营业收入额(劳务)流转税流(动)转(换)的量(二)商品课税的特点1.课征普遍。2.以商品和非商品流转额为计税依据。3.一般采用比例税率,计征简便。4.税收负担容易转嫁。(二)商品课税的缺陷1.有重复征税现象,不利于专业化协作。2.税负有欠公平。3.税负易于转嫁。(三)流转税的作用1.有效地筹集财政收入。2.灵活、广泛的调节作用。二、增值税(一)增值税原理1.增值税的概念。增值税,是就商品价值中增值额课征的一个税种。从理论上来讲,增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值,相当于V+M部分。从实际上来讲,增值额则体现为法定的增值额，商品销售收入额或经营收入额扣除税法规定的扣除项目金额之后的余额。(1)生产型增值税增值额相当于GNP(2)收入型增值税增值额相当于GNP-折旧(3)消费型增值税增值额相当于GNP-外购固定资产价款2．增值税类型(1)调节的中性。(2)税负的公平性。(3)收入的有效性。(4)征管的严密性。3.增值税的特点4．增值税的计税方法(1)直接计税法(2)间接计税法(1)加法增值税＝增值额×税率＝新创造价值之和×税率＝(工资、利润、利息、地租等)×税率(2)减法①扣额法:增值税＝增值额×税率＝(销售收入－法定扣除额)×税率②扣税法:增值税＝销项税额－进项税额＝销售收入计算的税额－外购商品已纳税金※增值税的计算方法(二)我国现行增值税制(P217-220)1.征税范围。2.纳税人。3.税率4.计税方法三、消费税•(一)消费税原理•1.消费税概念•消费税是以消费行为和消费商品为征税对象的税收。•2.消费税的特征(1)应税范围的选择性•(2)同增值税的重叠性。•(3)在制度内容上具有以下特点:•一是征税环节单一;•二是税负弹性大；•三是征管方法灵活。•(4)税负具有转移性。•3.消费税的作用(1)聚集财政收入。•(2)调节收人和消费，贯彻社会经济政策。•(3)优化流转税制结构的功能。1.应税范围2.纳税人3.税目和税率4.计税依据(二)我国现行消费税制※税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟１．甲类卷烟45％２．乙类卷烟包括各种进口卷烟40％３．雪茄烟40％４．烟丝30％二、酒及酒精１．粮食白酒25％２．薯类白酒15％３．黄酒吨240元４．啤酒吨220元５．其他酒10％６．酒精5％三、化妆品包括成套化妆品30％四、护肤护发品17％五、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石10％六、鞭炮、焰火15％七、汽油升0.2元八、柴油升0.1元九、汽车轮胎10%十、摩托车10%原消费税税目税率（税额）表（1994年月日）税目征收范围计税单位税率(税额)十一、小汽车1.小轿车气缸容量(排气量，下同)在2200毫升以上的(含2200毫升)8%气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)5%气缸容量在1000毫升以下的3%2.越野车（四轮驱动）气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)5%气缸容量在2400毫升以下的3%3.小客车（面包车）22座以下气缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5%气缸容量在2000毫升以下的3%税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟１．甲类卷烟45％２．乙类卷烟包括各种进口卷烟40％３．雪茄烟40％４．烟丝30％二、酒及酒精１．粮食白酒20％２．薯类白酒20％３．黄酒吨240元４．啤酒吨220元５．其他酒10％６．酒精5％三、化妆品包括成套化妆品30％四、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油1．汽油升0.2元2．柴油升0.1元3．石脑油升0.2元4．溶剂油升0.2元5．润滑油升0.2元6．燃料油升0.1元7．航空煤油升0.1元新消费税税目税率（税额）表（2006年4月1日）税目征收范围计税单位税率（税额）七、木制一次性筷子5%八、实木地板5%九、游艇10%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、汽车轮胎3%十三、摩托车1．排量250毫升（含250毫升）以下3%2．排量250毫升以上10%十四、小汽车(越野车)1.小轿车排量小于1.5升(含)3%排量在1.5升以上至2.0升(含)5%排量在2.0升以上至2.5升(含)9%排量2.5升以上至3.0升(含)12%排量3.0升以上至4.0升(含)15%排量4.0升以上20%2．中轻型商用客车5%四、营业税•(一)营业税原理•1.营业税的概念•营业税是指对各种工商营利事业和劳务经营就其营业额征收的一种税收。•2.营业税的特征•(1)按行业设置税目，并实行行业差别比例税率。•(2)具有多环节、道道征的特点。•(3)税基广阔，税制简洁，便于征集和管理，能及时充足地保证财政收人。1.征税范围2.纳税人3.税目和税率4.营业税的计征(二)我国现行营业税制税目征税范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业球歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫、保龄球、游艺5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%营业税税目和税率五、关税•(一)关税原理•1.关税的概念•关税,是对进、出一国关境的货物、物品征收的一种税;•关税包括进口税、出口税和过境税三种;•征收关税的目的一是调节经济，二是保护和支持民族工商业的发展,三是筹集财政收入。•[货物——贸易性商品；物品——行李物品、邮递物品、自用物品、馈赠物品、个人物品等]•2.关税的特点•(1)关税属于流转课税•(2)关税则选择进出关境的货物和物品作为课税对象。•(3)具有涉外和国际税收性质。•(4)关税从一定意义上讲既是“保护神”，。•(5)关税的征收机构与工商税收有所不同,它是由海关征收的。(二)我国的关税制度•1.关税的征税范围:货物、物品•2.关税的纳税人•(1)经营进出口货物的收、发货人,过境货物的所有人。•(2)物品的所有人、持有人、收件人。•3.关税的税率:(1)进口税率；(2)出口税率货物税率必需品需用品非必需品限制进口品普通税率(%)8—20(5个税级)30—50(5个税级)70—100(4个税级)130—270(5个税级)优惠税率(%)1.5—19(5个税级)20—39(14个税级)40—90(18个税级)100—180(6个税级)1993年中国关税货物税率级次第三节所得课税•本节主要内容•一、企业所得税•二、个人所得税一、所得课税的原理•(一)所得税概念和分类•1.所得税,是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一类税收。•2.所得税大致可分为两大类:个人所得税;公司所得税•(二)所得课税的特征•1.课税较为公平。•2.课税富有弹性。•3.一般不存在重复征税问题。•4.有利于维护国家的经济权益。•(三)所得课税的作用•1.所得课税是政府筹集财政资金的重要手段。•2.所得课税是政府收入公平分配的重要工具。•3.所得税是政府稳定经济的重要手段。二、企业所得税•(一)企业所得税原理•1.企业所得税的概念•企业所得税是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。•2.企业所得税的特点•(1)课税对象是所得额。•(2)应纳税所得额的计算,通常要经过一系列复杂的程序,与成本费用关系密切。•(3)征税以量能负担为原则。•(4)一般实行按年计征,分期预缴的征收办法。(二)我国企业所得税制1.纳税人2.课税对象3.税率4.计税依据l．纳税人我国境内的除个人独资企业与合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业分为居民企业和非居民企业：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业纳税义务：2.课税对象企业应纳税所得额＝企业每一纳税年度的收入总额－（不征税收入＋免税收入＋各项扣除＋允许弥补的以前年度亏损）3.税率（1）25%；（2）20%；[①在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业；②符合条件的小型微利企业。]（3）15%（国家需要重点扶持的高新技术企业）四、个人所得税•(一)个人所得税原理•1.个人所得税的概念和分类•个人所得税