自考中级财务会计第五章

第五章固定资产重点及难点1、明确固定资产的概念和特征；固定资产的分类方法；固定资产折旧的性质。2、熟悉固定资产的确认标准；固定资产的计价基础；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的范围；固定资产折旧方法及其选择。3、掌握固定资产的原始价值构成以及不同来源增加固定资产的入账价值确定；不同来源增加固定资产的账务处理；固定资产折旧的计算和账务处理；固定资产改良和修理支出的账务处理；固定资产清理的方式及其账务处理；固定资产清查及其账务处理。本节考核点：1.识记：固定资产的定义；固定资产的分类方法。2.领会：固定资产的确认条件；不同来源方式增加固定资产的初始计量方法。一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的分类根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。（一）按固定资产的经济用途分类，可以分为；1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；（二）按固定资产使用情况分类，可以分为：1.使用中的固定资产2.未使用的固定资产3.不需用的固定资产4.租出的固定资产（三）按固定资产的所有权分类，可分为：1.自有固定资产2.租入固定资产（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类：1.生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产。3.租出固定资产。4.不需用固定资产。5.未使用固定资产。6.土地。7.融资租入固定资产。三、固定资产的确认A）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。——看风险和报酬是否转移B）该固定资产的成本能够可靠计量。3、固定资产的分类四、固定资产的初始计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（五）债务重组取得的固定资产的成本（六）企业合并取得的固定资产的成本。（七）融资租赁取得的固定资产的成本。（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见第八章“借款费用”部分。第二节固定资产增加的核算本节考核点：1.识记：固定资产增加的方式；自营工程和出包工程。2.领会：不同来源方式增加固定资产的入账价值。3.简单应用：不同来源方式增加固定资产的账务处理。为了反映固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产”科目。“固定资产”——核算固定资产原价，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。“累计折旧”——属固定资产的备抵调整账务，贷方登记计提的折旧，借方登记转出的折旧，余额在贷方。“在建工程”——核算购建固定资产中发生的各项成本支出，完工后转入固定资产。借方增加，贷方减少。“工程物资”——核算为在建工程而准备的各种物资，如水泥、钢筋、沙等物资，借方增加，贷方减少。“固定资产清理”——核算出售、报废、毁损在清理过程中发生的费用和取得的收入等，清理完毕后一般转入“营业外收支”。固定资产的账务处理（一）取得固定资产（固定资产的增加）A、外购不需安装的固定资产借：固定资产——买价+相关税费+运输费、装卸费、安装服务费等贷：银行存款B、购入需要安装的固定资产第一步、支付购买价款及税费时借：在建工程贷：银行存款第二步、发生运杂费及安装费时借：在建工程贷：银行存款第三步、安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程C、建造固定资产——自营工程第一步、购入工程物资借：工程物资贷：银行存款第二步、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资第三步、建造工程时，领用原材料借：在建工程贷：原材料贷：应交税费用—应交增值税（进项税额转出）第四步、建造工程时，领用库存商品借：在建工程贷：库存商品贷：应交税费—应交增值税（销项）第五步、建造工程时，分配员工的工资借：在建工程贷：应付职工薪酬第六步、支付其他费用借：在建工程贷：银行存款第七步、工程完工，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程（三）购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值：借：固定资产在建工程未确认融资费用贷：长期应付款【例题1】四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25000元，增值税额为4250元，支付的运输费为500元，安装设备时，领用生产用材料价值800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元，支付安装人员工资2000元。（1）支付设备价款、税金、运输费合计29750元借：在建工程—在安装设备29750贷：银行存款29750（2）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程—在安装设备2936贷：原材料800应交税费—应交增值税（进项税额转出）136应付职工薪酬2000（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：29750＋2936＝32686借：固定资产32686贷：在建工程—在安装设备32686二、自行建造固定资产企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。（一）自营工程的核算已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。【例题2】四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资（含增值税）234000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40000元，应转出的增值税进项税额为6800元；支付工程人员工资60000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元，工程完工交付使用。有关会计处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资327600贷：银行存款327600（2）工程领用物资借：在建工程—建筑工程234000贷：工程物资234000（3）工程领用原材料借：在建工程—建筑工程46800贷：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额转出）6800（4）支付工程人员工资借：在建工程—建筑工程60000贷：应付职工薪酬60000（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程—建筑工程12000贷：生产成本—辅助生产成本12000（6）工程完工交付使用借：固定资产352800贷：在建工程—建筑工程352800（7）剩余工程物资转作企业存货借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：工程物资93600（二）出包工程的核算第一步、按合同支付工程款时借：在建工程贷：银行存款第二步、按合同和工程进度再次支付工程款时借：在建工程贷：银行存款第三步、工程完工达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程三、投资者投入的固定资产投入的固定资产按合同或协议价值借：固定资产贷：实收资本股本【例题3】四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为130000元，已提折旧10000元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进行评估，评估结果为，资产原价为120000元，净值为110000元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公司应按评估确认的资产净值110000元作为乙企业的投入资本，会计分录为：借：固定资产110000贷：实收资本110000四、以非货币性资产交换换入的固定资产1、符合公允价值计价标准的，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的成本；2、不符合标准的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。【例题4】四海公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，累计折旧为20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付四海公司5万元补价，四海公司负责把该设备运至B公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。四海公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。从收到补价的四海公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25%（5/35＝14.25%），该比例小于25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备日累计折旧为20万元，则换出资产的账面价值为30万元。该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价：四海公司换入小汽车入账价值＝350000－50000＝300000（元）1.换出设备转入清理：借：固定资产清理300000累计折旧—设备200000贷：固定资产——某设备5000002.支付相关税费：借：固定资产清理39250贷：银行存款39250（20000＋19250）3.换入小轿车并收到补价：借：固定资产——小轿车300000银行存款50000贷：固定资产清理3500004.确认收益：借：固定资产清理10750（50000－39250）贷：营业外收入——非货币性资产交换利得10750设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值＝300000－50000＝250000（元）将设备清理：借：累计折旧200000固定资产清理300000贷：固定资产—某设备500000支付税金和运费：借：固定资产清理39250贷：银行存款39250借：固定资产—小轿车250000贷：固定资产清理250000借：银行存款50000贷：固定资产清理50000借：营业外支出—非货币性资产交换损失39250贷：固定资产清理39250【例题5】四海公司以一项股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，四海公司支付B公司补价10万元，四海公司支付相关运费5000元。假设不考虑其他税费。从四海公司的角度：分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，则按照非货币性资产交换准则核算。假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。换入资产入账价值总额＝200＋10＋0.5＝210.5万元；小轿车公允价值的比例＝60/（60＋150）＝28.57%，则换入资产小轿车的入账价值＝210.5×28.57%，＝60.1399万元；产品公允价值的比例＝150/（60＋150）＝71.43%换入资产库存商品的入账价值＝210.5×71.43%＝150.3601万元借：固定资产——小轿车601399库存商品——×产品1503601长期股权投资减值准备300000营业外支出——非货币性资产交换损失200000贷：长期股权投资2500000银行存款105000五、融资租入固定资产融资租入的固定资产，在租赁期开始日借：固定资产在建工程未确认融资费用贷：长期应付款银行存款未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销借：财务费用贷：未确认融资费用租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。六、接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产，