会计研究方法-实验研究法

实验研究法注：本课件根据张朝宓、苏文兵编著的《当代会计实证研究方法》制作主要内容实验研究概况实验研究过程实验设计实验研究法案例1实验研究概况1.1实验研究方法进入经济领域所谓实验研究方法,是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验,控制某些环境因素的变化,使得实验环境比现实相对简单,通过对可重复的实验现象进行观察,从中发现规律的一种研究方法。实验方法首先广泛应用于自然科学研究中,如物理、化学、生物等。20世纪中期,经济学家开始把实验研究方法引入经济研究,建立了实验经济学。实验经济学家研究的对象是复杂的经济现象,受众多因素影响,其中许多因素的影响是无法直接观察的,因为在现实中不能把它们与其他因素的影响分离开来。实验经济学家通过实验,在受控的环境下观察经济现象的变化,对收集到的实验数据进行统计加工处理得出研究结论,从而形成了一种独特的经济研究方法—实验法。实验研究方法对经济学理论发展正在产生意义深远的影响,例如,在实验室所做的“囚犯两难决策”实验中被大量观察到的合作行为导致可重复博弈理论的重大修改,并产生了新的“声誉”理论以解决SeltensChainStore悖论等等。同时它也广泛影响着应用经济学各领域的研究,例如,财务与会计领域近年来有不少应用实验方法的研究成果,重点在观察信息披露和政策选择等行为的动机与影响。1.2实验研究的特点(1)要以一定的理论假设为指导(2)要通过人为控制和操纵创设一定研究情境(3)目的是揭示变量之间的因果关系(4)它可以重复验证，其结论具有客观性1.3实验研究的分类(1)根据对变量的控制程度以及实验设计的严格程度，可以将实验分为纯实验与准实验。纯实验是指实验研究人员能够随机地把实验对象分派到实验组或控制组，也可以对实验误差来源加以控制，使得实验结果能够完全归因于自变量改变的实验。准实验是指实验研究人员无法随机分派实验对象到实验组或控制组，也不能完全控制实验误差来源的实验。由于管理问题的复杂性和难控制性以及传统实验的局限性，准实验在管理研究中越来越受到重视。(2)根据实验的实施场所不同，可以将实验分为实验室实验与实地实验。实验室实验是指在有专门设备的实验室中进行，并对实验的条件、控制以及实验设计都有严格规定的实验。实地实验是指在实际情境中进行的实验，也称现场实验。由于人们对管理研究结果的现实意义或外部效度越来越重视，因而管理研究中的实验越来越倾向于实地实验。1.4实验研究的优缺点实验法的优点主要表现在以下几个方面：第一，实验研究者有独立自主性，可以完全按照自己提出的假设来决定研究的变量、设计变量的水平等，而不用完全遵守现实环境的“自然状态”。第二，从时序角度看，实验法是纵贯式研究，实验在一段时间内进行，可在多个时点进行测量，得以研究变量的动态变化。第三，它能够比其他方法更令人信服地估计因果关系。因为实验研究者可以通过操纵自变量来观察因变量的变化，还可以通过设立控制组来判断操纵的强度。第四，实验方法能够比其他方法更有效地控制外源变量的影响，从而分离出实验变量并估计其对因变量的影响。第五，实验方法下，可以通过调整变量和实验条件观察到常规状态下很难出现的极端值和交互作用。第六，实验方法是可以重复的，这是研究科学性的重要体现。第七，实验法的成本通常较低，因为控制变量、样本数都比较小，持续时间较短。实验研究方法的缺点主要是：第一，研究者人为地营造实验条件，使其远离现实情境中的“自然状态”，会导致外部效度降低。第二，如果研究样本本身不具有代表性，即便在分组时做到了随机化分派，也会使内部效度和外部效度降低。第三，研究只能限于当前问题，对过去问题和将来问题的研究，实验方法不太可行。第四，当研究变量和水平数目增多时，成本会急剧增加。第五，管理领域的实验研究中，实验对象大多是人，人类行为变异相当大，较难控制，同时也使实验研究面临许多伦理和法律方面的限制。第六，难以找到合适测量工具，即使找到，也容易造成使用的偏差。2实验研究过程从研究过程来看,实验方法与一般实证研究(即经验研究)大体相类似,通常可分为以下几个步骤:(1)在对现实经济生活中各种现象作观察思考并对有关文献进行回顾分析的基础上,确定研究问题;(2)根据理论,作出合乎逻辑的推测,提出假设命题;(3)设计研究程序和方法;(4)搜集有关数据资料;(5)运用这些数据资料对前面提出的假设命题进行检验;(6)解释数据分析的结果,提出研究结论对现实或理论的意义以及可以进一步研究或改进的余地。仔细观察已有的实验研究成果,可以发现,在以上步骤的具体实施上,实验方法与经验研究方法还是有所不同的。与一般的实证研究相比,在实验研究中特别引人注目的是第(3)个步骤,这就是实验设计过程,它是实验研究的核心。因为实验研究用以检验假设的数据是通过对实验现象的观察得到的,因此实验的设计如何直接关系研究的成败。下一节我们将对实验设计方法作更仔细的说明。但是实验研究与经验研究的不同,在第(2)个步骤中就已经显示出来。将假设命题具体化为可以检验的模型,与实验设计有直接关系,研究者在对研究结果做出理论预期(即假设)时,必须考虑实验的可实施性;在建立可证伪的检验模型时必须考虑变量的值是否可以通过实验取得。研究的第(4)个步骤是数据资料收集,在实验研究中就是实施实验并记录实验情况。实验研究中用于假设检验的数据来自研究者自己设计的实验,而经验研究应用的数据来自统计资料或报刊杂志等现实世界中已经存在的数据,这个差别在方法定义时就已经明确。总的说来,实验研究比经验研究有更多的困难,它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外,还需要心理学的理论指导,它要求大的实验参与者群体,以及实验经费,最好还有计算机联网的实验室环境。3实验设计运用实验研究方法是有相当难度的,尤其是实验的设计,主要依赖于研究者本人的知识、经验,甚至灵感。而且实验的设计也不可能一拍脑袋就完成,中间也有一个不断试验改进,相互借鉴,逐步完善的过程。通过实验研究与会计有关的行为问题,目的是研究行为的原因与结果,特别是研究影响行为的激励因素,以便制定适当的制度与政策,预测和控制行为。设计的实验应该努力在简化的环境中,体现行为主体受到的影响,并且使影响行为的因素及其影响的结果容易观察与测量。实验设计通常需要考虑实验场景设计、行为设计和变量控制设计等方面的内容。3.1实验场景设计关于人类行为的定义,心理学家克特·勒温曾写成如下公式B=f(P·E)式中:B—行为;P—个人—内在心理因素;E—环境—外界环境的影响(自然、社会)。上式表示行为(B)是个人(P)与环境(E)的函数(即交互作用所发生的结果)。有关行为的实验需要反映个人(P)与环境(E)的交互作用对行为的影响,首先要巧妙地在试验中(即在模拟现实的场景中),把特定的环境与个人的性质表现出来。因此实验场景设计包括外部环境设计和实验行为者内因设计两个方面。根据研究问题的特点和研究者认识的不同,不同实验的场景设计可能会侧重于外部环境设计或实验行为者内因设计的某一个方面。3.1.1外部环境设计根据研究目标的不同,人们关注的行为可能是发生在市场交易中,也可能是审计活动或纳税过程,影响行为的外部环境可能是一种客观存在的实体,也可能是概念化的法规或制度,实验中再现外部环境的设计方法各不相同。外部环境情况通常在实验开始前的说明中介绍给参与者。(1)市场交易规则设计模拟市场的实验有两种基本的模式,一种是参与者互为对手的模拟市场交易;另一种是电脑担任实验参与者交易对手的市场交易。在参与者互为对手的市场交易实验中,参与者担任不同的角色(如买者与卖者、信息发布者与信息使用者),互有应答,共同完成一场实验,参与者不仅要决策自己的行为,还要猜测其他参与者的行为,市场交易规则设计主要体现在成交条件和收益计算方面。在电脑担任交易对手的交易市场实验中,参与者只担任一种角色(买者或卖者,投资人或融资人),其他角色由电脑担任。由于电脑的行动是完全程序化的,它综合了所有参与者的行为结果,参与者可以根据电脑提示的市场综合状况(主要通过市场价格反映),考虑自己的行动决策。这与人们在证券市场中的情况更为相似。(2)市场有效性环境设计根据经济理论和财务理论,由于信息揭示和利用的程度不同,市场的有效性不同。为了反映市场有效性对市场参与者行为的影响,实验需要设计适当的有效性环境。康耐尔(Cornell)大学罗伯特·布卢姆菲尔德(RobertBloomfield)教授1996年发表的《模拟市场中报告决策和信息有效性的相互依赖》一文中,设计了一个模拟市场,为了表现市场的有效性(用信息的可利用性高低来代替),实验规定被交易的40种证券的实际价值用100加上五个随机数的和来计算,其中一个作为公开信息,发布给市场中每一个投资人,另四个作为非公开信息,通过每个投资人可得到的非公开信息的多少来反映市场有效性的高低。(3)企业特征设计会计信息的报告行为与审计行为,经常受到企业特征的影响,在设计实验以检验这些特征对行为的影响时,如果抽象地提出某些特征,让实验参与者判断应该采取什么行动,实验结果往往是由理性分析导出的,实验的验证作用说服力则比较弱。如果仔细地设计假想中的企业环境,在这样的场景基础上进行实验,让参与者自己去感受企业特征,则实验效果可能更好。(4)法规环境设计企业的信息披露行为与企业的法规环境也有密切关系,这一问题不仅是经验的实证研究关注的重点,而且在实验研究中也有涉及。这类研究必须考虑如何在实验环境中体现法规的影响。(5)其他实验场景设计还有许多不同的实验场景设计,服从于特定的实验目的。总之,实验发生的外部环境设计尽管千差万别,但是它们都是服务于研究目的的,在可能的情况下,外部环境设计应尽量具体、真实,以利于实验者在其中发挥想象力,进行判断和决策。3.1.2行为者内因设计除了外部环境会影响行为之外,在相同的环境下也可能由于行为者内因的差异而产生不同的行为,实验中常常需要控制行为者内因的变化,来观察其对行为结果的影响。在不同的研究问题中,研究者希望控制的行为者内因各不相同,实现它们的方法也有所不同。常见的控制行为者内因的方法可归纳如下:(1)通过实验参与者的选择,控制其影响行为的内因。(2)通过指定参与者在试验中的角色或工作条件,改变其影响行为的内因。(3)通过对实验参与者的调查与测定,判断影响他在实验中行为的内因。3.2行为设计实验参与者表现的行为常常是被观察问题中的因变量。如何表现在特定场景下实验参与者的选择与判断,使之能反映行为受到内外因素的影响,并便于假设检验和统计分析,是行为设计要考虑的。3.2.1博弈性行为市场行为研究常常采用博弈性行为设计。无论互动市场交易实验还是单向市场交易实验,对于实验参与者而言,他面对的都是一个不断变动的市场环境(不同的仅仅是对手由人或计算机来担任),作为卖者,他需要根据对市场反映的判断来决定如何向市场提供资产价值信息;作为买者,他需要根据市场提供资产价值信息和对市场中竞争者行为的判断来决定如何喊价。因此,市场实验观察的是博弈性行为。为了便于假设检验和统计分析,市场博弈行为通常需要量化。常见的行为变量有报价、喊价、认购数量等可取连续值的变量;也可以将行为的采取或不采取,定义为名义变量(取0􊄯1值);或者根据博弈者对市场价格与实际价值符合程度的判断,定义一个有序变量(取表示符合程度的得分值)。有时,为了假设检验的需要,检验模型中的因变量要对实验中观察到的行为作适当的形式转化。除了市场交易行为之外,还有一些实验设计的行为也具有博弈性质。3.2.2操作性行为有些实验设计中,参与者的行为是操作性的,在一个模拟的环境里,参与者们仿佛在进行日常的工作。例如,在《诉讼支持判断的客观性》中,实验参与者的行为是采用毛利法计算某货仓遭火灾后存货的损失,行为变量的值就是计算出的损失额。3.2.3判断性行为在另一些实验设计中,参与者的行为是判断性的,根据实验提供的资料,实验参与者需要做出的反应是评价与判断。通常这种评价与判断是定性的,实验设计者需要采用适当的方法将其定量化。以《审计人员的动机及其对财务会计准则的应用》为例