贷款损失准备计提对商业银行业绩的影响

龙源期刊网贷款损失准备计提对商业银行业绩的影响作者：李贞玉来源：《时代经贸》2013年第09期【摘要】贷款损失准备计提是商业银行会计和监管中的重要问题。本文主要以民生银行为例，通过对贷款损失准备计提现状进行分析，进一步剖析了我国商业银行现行贷款损失准备计提中存在的问题及其产生原因，同时以商业银行的拨备覆盖率及不良贷款等指标大小，研究和分析对我国商业银行的业绩影响问题。【关键词】商业银行；贷款损失准备；拨备覆盖率、不良贷款率商业银行贷款损失准备作为抵抗金融风险的指标不仅影响银行利润，而且影响银行未来吸收未预计损失的能力。目前，我国商业银行在货款损失准备计提上存在较多问题，这要求我们必须更加关注和研究我国商业银行贷款损失准备的计提和相关会计制度与监管准则，并且进行相应的改进和完善，使我国的银行业乃至整个金融业具有更强的抗风险能力和稳定性。如何满足巴塞尔新资本协议的要求，立足我国的国情，进行相应的改进和完善，合理地计提贷款损失准备，进一步提高我国商业银行的风险抵补能力，就应当更加关注贷款损失准备的合理计提和管理。贷款损失准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于补偿银行到期不能收回的贷款损失的准备金，它被用于对银行资本的潜在需求，具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性。[1]贷款损失准备按其用途，可分为一般准备、专项准备和特种准备。一般贷款准备金是根据全部贷款余额的一定比例计提、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项贷款准备金是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备；特种贷款准备金是银行基于对某一国家、地区、行业或某笔贷款或贷款组合（次级、可疑或损失）已经出现，但是还无法确认最后损失额度而计提的准备金。一、我国商业银行贷款损失准备计提的现状（一）我国商业银行对贷款损失准备的计提方法新会计准则规定贷款损失准备的计提按照未来现金流量法折取现值，它是利用未来现金流量折现方法计算每笔贷款保证、抵质押物、经营性现金未来现金流的现值，并与该笔贷款初始本金比较，其差额与该笔贷款初始本金之比，即为该笔贷款损失准备金率。未来现金流量折现法采取逐笔计提，它除了由本行业务部客户经理根据模板设计要素，采集所需数据信息，由系统直接计算出贷款损失准备金率外，还要将采集到的数据信息和计算结果报送到银行风险管理部门审核，再由风险管理部将最终计提结果报送上级机构。实际操作中，还有已发生损失模型、预期损失模型、动态拨备模型三种计提贷款准备金的方法。①龙源期刊网（二）我国商业银行贷款损失准备计提的现状——以民生银行为例中国民生银行是我国首家主要由非公有制企业入股的全国性股份制商业银行，同时又是严格按照《公司法》、《商业银行法》建立的规范的股份制金融企业。多种经济成份在中国金融业的涉足和实现规范的现代企业制度，使中国民生银行有别于国有银行和其他商业银行，而为国内外经济界、金融界所关注。②中国民生银行成立16年来，业务不断拓展，规模不断扩大，效益逐年递增，并保持了良好的资产质量。这里以民生银行为例，分析我国商业银行贷款损失准备计提的现状。1.民生银行贷款损失准备计提范围。民生银行贷款损失准备计提范围包括短期贷款、中长期贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款、商业承兑汇票贴现（不包括同业待回购的商业承兑汇票转贴现）、应收进出口押汇、有问题的拆放同业及拆放金融公司款项、开出信用证等等。2.民生银行贷款损失准备计提比例。民生银行的信贷资产分为五级：正常贷款（其中包括正常类贷款和关注类贷款两类）、不良贷款（其中包括次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款三类）。民生银行按照五级信贷资产进行计提贷款损失准备，具体计提的比例十：正常类（贷款按1%、贴现按1%）；关注类按5%；次级类按25%；可疑类按50%；损失类按100%。3.民生银行贷款损失准备计提方法。民生银行贷款损失准备计提方法是每年年末分析贷款的可回收性，并预计可能产生的贷款损失，从而计提贷款损失准备。提取贷款损失准备是按照资产风险分类的结果，并考虑借款人的贷款本息的偿还情况、还贷能力、担保人的支持力度、抵押质押物的合理价值以及本行内部信贷管理等因素，按相应的比例进行计提的。4.民生银行贷款损失准备计提情况。我国银行监督管理委员会在商业银行内部控制评价体系中对不良贷款拨备覆盖率的要求是“≥80%”。[2]民生银行计提准备金比例较高，不良资产拨备覆盖率超过100%。由于计提损失准备金比例直接影响银行的税后利润分配，计提比例高表明其会计处理审慎，经营稳健，抵御风险能力强，股东关注银行长期可持续发展能力。截止2012年末民生银行贷款损失准备计提情况如表1所示。从表1可以看到，2006-2011年民生银行不良贷款率呈逐年下降趋势，拨备覆盖率逐年上升，而且在2007年后上升幅度大幅增加，说明民生银行抵抗风险能力趋于增强。民生银行近年来在业务扩张的过程中，注重信用风险的控制，严格规范审贷程序，新增不良资产的比例很小，计提贷款损失准备充足，使得不良贷款拨备覆盖率能够逐年增长。但是在2012年末民生银行不良贷款率上升，拨备覆盖率呈下降，说明不良资产的清收力度有所减弱，同时抗风险能力也趋于下降。5.民生银行资本充足率。贷款数据主要看核心资本充足率，决定了银行是否有足够资金发展贷款业务。不良贷款率，决定了银行的不良贷款所占比例，占比越高风险越大。而不良贷款拨备覆盖率则决定了银行对于不良贷款的承受能力。核心资本充足率对各家银行的贷款政策有龙源期刊网着最为直接的影响，民生银行资本充足率的下滑，也导致其对融资需求有着迫切的要求。为此，民生银行于2013年3月15日发行了200亿元可转债。发行200亿元可转债是民生银行为了进一步补充核心资本，为未来业务发展打下坚实基础的重要一步。根据资料显示，截止2012年末民生银行的资本充足率如表2所示。从表2可以看到，截至2011年末，民生银行资本充足率为10.86%，比上一年度上升降0.42个百分点。民生银行核心资本充足率为7.87%，比上一年度下降0.20个百分点，低于监管层8.5%的监管要求。截至2012年末，民生银行资本充足率为10.85%，比上一年度下降0.01个百分点。民生银行核心资本充足率为8.13%，比上一年度提高0.26个百分点，仍低于监管层8.5%的监管要求。目前银监会对系统重要性银行资本充足率和核心资本充足率的要求分别为11.5%、8.5%，非系统重要性银行分别为10.5%、8.5%。从这一数据看出，民生银行不论是在资本充足率还是核心资本充足率方面都大大低于监管要求。2012年影响资本充足率变化的原因，一方面是集团通过净利润补充核心资本，发行次级债及计提贷款损失一般准备补充附属资本等方式，部分抵消了风险资产增加对资本充足率的影响；另一方面各项业务正常发展，风险加权资产总额有所增加，导致资本金快速消耗。二、贷款损失准备金计提对商业银行业绩影响分析——以民生银行为例（一）业绩影响分析2010年银监会对于贷款损失准备金计提的新规定中，要求银行贷款损失准备金计提不低于贷款总额的2.5%（这个就是贷款拨备率），拨备覆盖率不低于150%，根据上述规定对民生银行的业绩影响分析，不良贷款加速双降，银行拨备却在不断提高，这为2010年业绩的加速增长奠定良好基础。截止2012年末民生银行拨备覆盖率、小微企业贷款余额及股东净利润数据，如表3所示。从表3可以看出，该公司在2009-2012年之间，贷款拨备率没有达标，都低于2.5%，拨备覆盖率达标，都超过150%。然而民生银行在这段期间内，归属于民生银行股东净利润同比都在增长，其小微企业贷款余额同比也都在增长。民生银行为落实“小微企业银行”的战略定位，民生银行小微企业贷款余额突破三千亿元，达到3169.51亿元，比上年末增加844.56亿元，同比增长36.33%。2012年末，民生银行贷款拨备率为2.39%，比上年末提高0.16个百分点。（二）导致业绩增长的原因分析1.信贷结构调整，把信贷资源更多地投向小微企业龙源期刊网年以来，民生银行积极推进信贷结构调整，把信贷资源更多地投向更具有贷款议价能力的小微企业等上面。在客户结构调整上，民生银行在对公贷款资源有限的条件下继续集中向民营企业倾斜，民生银行新增贷款的更多的投向了小微企业，如表4所示。说明：2008年度，不良贷款率为1.2%，不良贷款余额为79.21亿元，拨备覆盖率为150.04%，股东净利润为78.85亿元。从表4可以看到，2009-2012年之间民生银行的小微企业贷款余额不断增加，从448亿元增加至3169亿元，归属于公司股东净利润也不断增加，从121.08亿元增加至375.63亿元，很好的实现了“高增长、低风险、高效益”。民生银行在年报中称，为控制资产质量将根据经济形势变化和宏观调控政策要求，加大授信规划力度，积极调整信贷投向。2.加大不良资产的清收力度，把工作重心投放在信贷资产管理上（1）2009年，民生银行的资产质量继续改善，实现了不良贷款率和不良贷款余额的双降和拨备覆盖率的继续提高。从不良贷款情况看，2009年民生银行的不良贷款余额由2008年末的79.21亿元下降到了73.97亿元，不良贷款率由2008年末的1.20%下降到了0.84%，拨备覆盖率由年初的150.04%上升提高到了206.64%，抵御风险的能力进一步增强。（2）2010年，在不良贷款继续“双降”的同时，民生银行进一步增强风险应对实力，加大拨备计提力度。从不良贷款情况看，2010年民生银行的不良贷款余额由2009年末的73.97亿元下降到了73.39亿元，不良贷款率由2009年末的0.84%下降到了0.69%，拨备覆盖率由年初的206.64%上升提高到了270.45%，抵御风险的能力不断增强，民生银行也致力于内部结构调整，贷款规模保持适度增长，使得收益率水平有所提高。（3）2011年，民生银行和行业形势类似，没有实现不良贷款的“双降”。从不良贷款情况看，2011年民生银行的不良贷款余额由2010年末的73.39亿元上升提高到了75.39亿元，不良贷款率由2010年末的0.69%下降到了0.63%，出现了不良贷款余额小幅增长和不良贷款率的下降。拨备覆盖率由年初的270.45%上升提高到了357.29%，抵御风险的能力继续增强，净利润的增长速度大大高于资产和贷款的增长速度。可以从表4和表5中得知。（4）2012年，资产质量方面受到2012年中国经济增速降低的影响，民生银行资产情况有所波动。没有实现不良贷款的“双降”，而是“双升”及拨备覆盖率的下降。龙源期刊网从不良贷款情况看，2012年民生银行的不良贷款余额由2011年末的75.39亿元上升提高到了105.23亿元，不良贷款率由2011年末的0.63%上升提高到了0.76%，拨备覆盖率由年初的357.29%下降到了314，53%，民生银行不良资产的清收力度，信贷资产管理业务的监测和风险预警能力都有所下降。3.战略定位推进，把工作重心放在效益银行和特色银行的道路上（1）净利润的增长速度大大高于资产的增长速度从表4可以看到，2009-2012年之间民生银行资产规模稳步增长，从14263.92亿元增加至32120.01亿元。民生银行的经营业绩大幅提升，121.08亿元增加至375.63亿元，在2009-2012年期间，民生银行净利润的增长速度大大高于资产的增长速度。进一步的原因是其利润结构也发生了的变化，民生银行净息差比较高，居国内银行上市同业前列，这充分表明民生银行的贷款定价能力和中间业务收入创造能力在同业处于领先地位，这是应对未来利率市场化挑战的关键能力。（2）民生银行经营模式的转型正逐步显现民生银行民营企业战略的核心工作是培育建立一批适应公司业务发展转型需要、与本公司地位对等、双方共同成长的战