审计学(第二版)第九章-审计报告

Audit第九章审计报告《审计学》（第二版）杨明增主编清华大学出版社2018.04CPA主要内容审计报告基本类型审计报告概述审计报告编制前的准备工作CPA第一节审计报告编制前的准备工作一、评价审计中的重大发现二、评价审计过程中发现的错报三、获取管理层声明四、执行分析程序五、完成质量控制复核六、评价审计结果七、与治理层沟通八、评价独立性和道德问题CPA一、评价审计中的重大发现在审计完成阶段注册会计师要考虑，为了实现预定的审计目标，是否有必要对重要性进行修订。因为注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在完成阶段评估审计差异时对重要性的判断有可能是不同的。CPA二、评价审计过程中发现的错报（一）错报的沟通与更正（二）评价未更正错报的影响CPA（一）错报的沟通与更正在整个审计过程中，注册会计师要及时累积和记录识别的所有错报，要及时与适当层级的管理层沟通这些错报事项，除非注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。这些错报包括事实错报、判断错报和推断错报。CPA1.事实错报是毋庸置疑的错报；2.判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异；3.推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。CPA（二）评价未更正错报的影响注册会计师应当从定量因素和定性因素两个方面评价这些未更正错报对财务报表的影响。1.从定量因素方面评价未更正错报的影响2.从定性因素方面评价未更正错报的影响CPA（二）评价未更正错报的影响1.从定量因素方面评价未更正错报的影响在完成阶段评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出评评价，并确定是否需要作出修改，以使其与被审计单位的实际财务结果相适应。CPA（二）评价未更正错报的影响2.从定性因素方面评价未更正错报的影响确定一项分类错报是否重大，还需要进行定性评估。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。CPA三、获取管理层声明管理层声明（RepresentationLetter）是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。CPA一般来说，管理层声明的内容应包括以下两个方面：1.针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。2.针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：（1）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；（2）所有交易均已记录并反映在财务报表中。CPA四、执行分析程序在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。CPA五、完成质量控制复核（一）项目组内部复核（二）项目质量控制复核CPA（一）项目组内部复核审计项目经理在审计现场对审计工作底稿的一级复核目的是及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。这级复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。在完成审计外勤工作时，由项目合伙人实施的二级复核既是对一级复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。CPA（二）项目质量控制复核项目质量控制复核也称独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。根据质量控制准则要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成。。CPA会计师事务所的主要负责人签发审计报告前，项目质量控制复核的主要内容：1.所采用审计程序是否恰当。2.所编制审计工作底稿是否充分。3.审计过程中是否存在重大遗漏。4.审计工作是否符合会计师事务所的质量标准。CPA六、评价审计结果注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。在审计过程中，要实施各种测试。在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。CPA七、与治理层沟通（一）沟通目的（二）沟通内容CPA（一）沟通目的注册会计师与治理层沟通的主要目的是：1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。CPA（二）沟通内容注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括：1.注册会计师的责任2.计划的审计范围和时间3.审计工作中发现的问题4.注册会计师的独立性5.要求和商定沟通的其他事项CPA八、评价独立性和道德问题项目合伙人应当考虑项目组成员是否遵守职业道德规范，在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，并就审计业务的独立性是否得到遵守形成结论。CPA第二节审计报告概述一、审计报告模式的发展沿革二、审计报告的作用三、审计报告的种类四、审计报告的基本内容五、在审计报告中沟通关键审计事项六、注册会计师对其他信息的责任CPA一、审计报告模式的发展沿革（一）非标准审计报告阶段（二）标准审计报告的探索和确立阶段（三）标准审计报告发展阶段CPA（一）非标准审计报告阶段最早产生于18世纪的英国1721年英国“南海公司事件”之后，受英国议会聘请的会计师查尔斯·斯奈尔（CharlesSnell）对“南海公司”进行审计，斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，被认为是民间审计第一份以会计师名义出具的审计报告。这种状态一直持续到20世纪初期。CPA（二）标准审计报告的探索和确立阶段1917年美国会计师协会（AIAO）及美国联邦储备委员会(FRB)开始建议审计报告的标准化，并推荐了一份格式标准化的审计报告，由于不具有强制性，这一阶段被称为标准审计报告的探索阶段。1933年经济危机后，美国会计师协会（AIAO）和美国纽约证券交易所（NYSE）对审计报告进行了修订，推荐了一份标准的审计报告，要求在上市公司财务报表审计中强制执行，至此，审计报告模式正式进入标准化确立时代。CPA（三）标准审计报告发展阶段自1933年确立了标准的审计报告后，在其后的40多年内，审计报告格式和内容没有重大改动。为了降低使用者的审计期望差距，1988年美国注册会计师协会（AICPA）对标准审计报告进行一次重大的修改。2011年国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）和美国会计监察委员会(PCAOB)同步启动了审计报告准则的改革与修订CPA2015年1月国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）和美国会计监察委员会(PCAOB)先后发布了注册会计师审计报告系列准则，并于2016年12月在上市公司率先实施，形成了侧重于使用者需求目标为基础的审计报告模式基本框架。基于国际审计准则持续、全面趋同的要求，我国财政部经过一年征求意见基础上，于2016年12月发布了注册会计师审计系列报告准则，并于2017年1月开始在A+H股上市公司实施，2018年在所有上市公司的年报审计实施新的审计报告准则。CPA二、审计报告的作用（一）鉴证作用（二）保护作用（三）证明作用CPA（一）鉴证作用注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表的意见。这种意见具有鉴证作用，得到了财务报表使用者的普遍认可。政府有关部门、投资者、债权人了解、掌握企业财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表，审计报告提供的鉴定意见提高了财务报表的信息价值，从而提高了会计信息的决策效力。CPA（二）保护作用审计报告中载明的不同类型的审计意见，可以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，发挥对于投资者、债权人等利益相关者的保护作用。如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前，必须要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况，据以做出投资决策，达到减小投资风险的效果。CPA（三）证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任，具有法定证明效力。通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求等等。CPA实例9-1单选题1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性CPA分析：审计不涉及为如何利用信息提供建议，选项C说法错误。CPA三、审计报告的种类按照审计报告意见的性质可分为标准意见的审计报告和非标准意见的审计报告。1.标准意见的审计报告。当注册会计师出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，该报告称为标准审计报告。2.非标准意见的审计报告。是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。CPA四、审计报告的基本内容（一）审计报告标题（二）审计报告收件人（三）审计意见（四）形成审计意见的基础（五）管理层对财务报表的责任（六）注册会计师对财务报表审计的责任（七）注册会计师的签名及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（九）审计报告日期CPA（一）审计报告标题审计报告标题应统一规范为“审计报告”。（二）审计报告收件人审计报告收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称，如“ABC股份有限公司全体股东”或“ABC有限责任公司董事会”。CPA（三）审计意见审计意见包括两部分，一部分是指已审财务报表，另一部分是注册会计师发表的审计意见。（四）形成审计意见的基础该部分应当紧接在审计意见部分之后CPA（五）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任部分应当说明管理层负责下列方面：1.按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；2.评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。CPA（六）注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任部分应当包括下列内容：1.说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；2.说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现；CPA3.说明错