金融工具四项准则讲解

1主要内容简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结2简介及范围简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结3简介及范围相关准则：CAS22金融工具确认和计量CAS23金融资产转移CAS24套期保值CAS37金融工具列报4简介及范围准则适用范围：上市公司(金融企业和非金融企业)2007年执行其他企业鼓励执行5简介及范围金融工具定义：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同6简介及范围符合金融工具定义的资产和负债包括：货币资金应收、应付款项股权、债权投资贷款和借款衍生金融工具担保承诺......不符合金融工具定义的资产和负债包括：实物、无形资产递延、待摊项目应交税费预付、预收款项......7简介及范围准则不涉及以下金融工具：子公司、联营公司、合营公司的投资(CAS2)股份支付(CAS11)债务重组(CAS12)企业合并中的或有对价(CAS20)租赁(CAS21)保险合同和再保险合同(CAS25,26)自身权益工具(CAS37)8简介及范围准则不涉及某些特殊的金融工具：预定购买、销售、使用非金融项目的合同贷款承诺9确认、分类和计量简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结10初始确认时点：成为金融工具合同的一方，如：确认、分类和计量－初始确认需要确认？无条件的应收款远期外汇合同确定承诺购买商品(如已下订单)计划中的未来交易否是否是11确认、分类和计量－分类金融资产分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收款项持有至到期投资可供出售金融资产金融负债分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债12确认、分类和计量－分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性初始指定近期内出售;为获取短期利润；或衍生工具有限制条件的初始指定13确认、分类和计量－分类非衍生金融资产回收金额固定或可确定在活跃市场中没有报价并非以交易为目的持有贷款和应收款项14确认、分类和计量－分类非衍生金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图和能力持有至到期并非贷款和应收款项持有至到期投资15确认、分类和计量－分类初始指定为可供出售或除其他三类外的金融资产可供出售金融资产16确认、分类和计量－分类以公允价值计量变动计入损益的金融负债交易性初始指定短期内回购；为获取短期利润；或衍生工具有限制条件的初始指定其他金融负债17确认、分类和计量－重分类重分类限制以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/金融负债将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类，可能引发惩罚条款违背承诺出售或重分类持有至到期投资金额相对总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。惩罚条款的三个例外情况18以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值（注：交易费用计入当期损益）确认、分类和计量－初始计量公允价值加交易费用持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项其他金融负债19以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值计量变动计入当期损益摊余成本计量（注：按实际利率法）成本法确认、分类和计量－后续计量公允价值计量变动直接计入权益（注：内合利息，股利，减值，汇兑损益除外）持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项其他金融负债20确认、分类和计量－利润表持有期间：期间取得利息、股利确认为投资收益当期变动计入公允价值变动收益处置时:公允价值与初始计量金额之间差异确认为投资收益同时调整公允价值变动收益公允价值计量变动计入当期损益21确认、分类和计量－利润表持有期间：期间取得的利息、股利计入投资收益当期变动计入其他资本公积处置时:取得价款与账面价值之间差异计入投资收益；同时将原直接计入权益的累计额转出，并计入投资收益公允价值计量变动直接计入权益22确认、分类和计量－公允价值公允价值公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务请偿的金额不一定等同实际交易对价金融工具公允价值确定级次活跃市场报价最近交易市场报价估值技术23确认、分类和计量－公允价值估值技术：技术模型采用的要求市场参数的选择企业特定参数的选择估值技术前后期选择的一致性对公允价值确定的其他几点考虑24确认、分类和计量－实际利率法摊余成本摊余成本＝初始计量金额已偿还的本金折溢价的摊销减值－－＋/－采用实际利率法摊销，不再允许直线法25确认、分类和计量－实际利率法年份012345现金流-1000595959591309企业购入一批可供出售债券：公允价值（假设等同支付对价）990交易费用10票面值1250固定年利率4.70%实际利率（=计算得出内含报酬率）10%26确认、分类和计量－实际利率法年份年初摊余成本利息收入现金流年末摊余成本11000100-59104121041104-59108631086109-59113641136114-59119051190119-1309027确认、分类和计量－减值减值不适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产减值确认计量的三步骤：第一步：客观的减值迹象第二步：计算预计未来现金流量现值第三步：确认减值损失28确认、分类和计量－减值迹象(债权）发行者严重的财务困难极有可能破产与借款人达成让步协议出现不利因素影响支付能力违约，例如到期未付利息由于财务困难退出活跃市场29确认、分类和计量－减值迹象(股权）被投资人经营所处的技术、市场、经济和法律环境发生重大影响不利权益投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌30确认、分类和计量－减值方法摊余成本成本法公允价值计量变动直接计入权益公允价值发生了严重或持续的下跌，考虑采用可观察数据或经验判断减值的金额减记至以初始实际利率计算的未来现金流现值减记至以当时的市场收益率计算的未来现金流量现值可供出售金融资产贷款和应收款项可供出售金融资产持有至到期投资31确认、分类和计量－减值转回摊余成本成本法（a）可供出售金融资产—债权投资应转回，并计入损益不得通过损益转回不得转回公允价值计量变动直接计入权益（b）可供出售金融资产—权益投资应转回，并计入损益可供出售金融资产—权益投资贷款和应收款项持有至到期投资32定义价值随着基础变量变动而变动不要求或要求很少的净投资额在未来结算嵌入衍生工具举例金融主合同：可转债、附有结算货币选择权的债券非金融主合同：租赁确认、分类和计量－衍生工具33确认、分类和计量－衍生工具是否是否是是否将整个金融工具以公允价值计量,价值变动计入损益?如作为单独的一项工具,嵌入衍生工具是否满足衍生工具的定义?不需区分嵌入衍生工具主合同与嵌入衍生工具的经济特征及风险是否紧密相关?区分并分别计量否34金融资产转移简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结35金融资产转移准则不仅应用于合并层面，也用于个别报表。重要概念转移≠终止确认转移与收取资产现金流的权利整体转移和部分转移终止确认是金融资产在报表内转销36金融资产转移终止确认过程几乎所有风险和报酬是否已转移（计算分析风险的实质性变化）转移→终止确认保留→不终止确认如既没转移也没保留几乎所有风险和报酬，考虑控制（分析转入方实际出售资产的能力）已放弃控制→终止确认未放弃控制→按继续涉入程度确认金融资产和金融负债37金融资产转移终止确认计量终止部分的收到对价与账面价值的差额（加原直接计入权益的公允价值累计变动额）计入当期损益按公允价值确认新获得的金融资产或承担的新金融负债不符合终止确认的计量继续确认所转移金融资产整体，收到的对价确认为金融负债上述金融资产与相关金融负债不得相互抵销，并按CAS22后续计量38套期保值简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结39正式指定套期关系（套期工具，被套期项目）套期有效性能够可靠地计量套期预计高度有效正式套期文件＋风险控制策略套期保值－符合套期保值条件符合套期保值条件：40套期保值－有效性测试和XXX套期预计高度有效开始日每一报告日未来测试(高度有效)追溯测试([80-125%])41很可能发生的交易确定承诺资产负债境外经营净投资单个项目类似风险特征的组合单个项目或组合的一部分套期保值－被套期项目42衍生工具持有至到期投资利率风险和提前还款风险自身权益净头寸非外汇风险的非金融资产负债的其他风险组成部分套期保值－被套期项目不能成为被套期的项目：43是不是衍生工具(包括嵌入式衍生工具)发行期权（注：权利在对方）对外汇风险套期的非衍生金融资产负债对非外汇风险套期的非衍生金融资产负债一定比例的衍生工具衍生工具的组成部分xxx套期保值－套期工具44套期保值－三种套期公允价值套期境外经营净投资套期现金流量套期45套期保值－公允价值套期套期保值会计－公允价值套期套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产，也应当按此规定处理46套期保值－公允价值套期当期损益套期工具的公允价值变动被套期项目的被套风险的公允价值变动当期损益无效部分47套期保值－现金流量套期套期保值会计－现金流量套期套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益48套期保值－现金流量套期有效部分无效部分权益当期损益套期工具属于套期风险部分的公允价值的变动49套期保值－境外经营净投资套期套期保值会计－境外经营净投资套期仅对境外经营净投资的外汇风险进行套期会计处理类似于现金流量套期会计的规定：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益50套期保值－终止应用套期保值会计－终止应用套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运用规定的套期会计方法的条件预期交易预计不会发生企业撤销了对套期关系的指定51套期保值－终止应用套期保值会计－终止应用公允价值套期调整的被套期项目价值：可供出售金融资产未来的公允价值变动计入权益；如果按成本核算，调整的价值保留至处置；持有至到期投资，贷款和应收款项或其他金融负债，保留在未来剩余年限内摊销。现金流量套期权益项目累计金额：待被套期项目影响当期损益后由权益类转入当期损益；如果将来交易不再发生，立即计入当期损益。境外经营净投资套期处置境外经营时，权益中单列反映的套期工具利损计入当期损益。52负债或权益简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结53负债或权益－权益定义资产负债权益=-54负债或权益－负债特征具有支付现金或其他金融资产的法定义务强制性的赎回条款不能无条件的解除偿付责任可以以非固定数量的自身权益结算由未来不确定事项的发生结果确定的结算55负债或权益－权益特征非强制性的、参与分红性质的现金支付合同中所约定的参与分红性质不受下列因素的影响：分配能力、分配意向、对普通股股价的影响等56负债或权益－复合工具可转债负债以不附转换条件的债券的公允价值权益：差额收到的对价+57小结简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结5810点小结分类决定计量衍生工具以公允价值计量活跃市场报价是公允价值的最佳证据客观证据表