收入准则20190719

4收入准则此章为转场页，当一级目录下的各部分内容较多时，可使用此页作为各章节内容的二级目录页，起到标示、提醒、引起他人重视的作用。第五章节名字体：黑体颜色：褐色字号：28为求风格统一，请在PPT制作过程中仅选择一套转场页方案，不要A/B方案同时使用转折页B方案4.1.新旧变化4.2.适用范围4.3.主要会计科目4.4.收入确认五步法4.5.特定交易会计处理CAS14(2017)原收入准则以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。在“控制权转移”模型下，无论是在某一时点确认收入还是在某一时段内按照履约进度确认收入的前提均为“控制权转移”。另外，在“控制权转移”模型下，风险和报酬仍作为控制权转移的一个指标。“风险报酬转移”模型，强调与商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户时（同时满足其他4个条件），确认收入。将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。不再区分业务类型，而是提供一个统一的衡量标准，以判断履约义务是否在某一时段内履行（或者在某一时点履行）。因此，生产并销售存货（例如，在建房产）也有可能在某一时段内确认收入；而销售定制软件可能在某一时点确认收入。并行两种收入确认模式，根据业务类型（销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同）分别采用不同的收入确认模式。销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。交易价格的计量企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格按照企业预期有权收取的对价金额计量，若一项安排涉及可变对价、非现金对价、重大融资成分或应付客户的对价，交易价格的确定会更为复杂。交易价格的计量收入按照已收或应收对价的公允价值计量。CAS14(2017)原收入准则引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在各单项履约义务以及如何将交易价格分摊到各单项履约义务。即要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。合同成本包括取得合同的增量成本和履行合同成本。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（即资本化），并且采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。不属于其他企业会计准则规范范围的符合资本化条件的履行合同的成本必须是与一项合同（或特定预期合同）直接相关的成本，且该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源、该成本预期能够收回。《企业会计准则第15号——建造合同》要求符合条件的建造合同的订立成本可以计入合同成本，但是未涉及其他情况下发生的合同取得成本的会计处理，实务中可能存在不同做法。企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。即取得控制权，能够主导使用并从中获取几乎全部的经济利益。案例分析Case：2017年A上市公司拟将其全资子公司C公司的100％股权转让给B公司，B公司在公告日前12个月内曾为A公司控股股东，且A公司现任2名董事在B公司担任董事和高管，因此本次股权转让交易构成关联交易。具体操作方式为：A上市公司于2017年10月设立全资子公司C，并将资产负债（核心资产系土地、房产，但土地房产仍在A公司名下，未过户至C公司）划拨到C公司，同时转让C公司股权给原控股股东B公司，该交易事项已经中介机构审计评估，由于房产土地增值，A公司2017年确认股权转让收益5500万元，导致A公司当年扭亏为盈。截止2017年末，股权转让协议已经股东大会批准，工商登记已变更，股权转让款已收到，但截至2017年度报告报出日，上述土地房产过户手续尚未办理完成，产权人仍为A公司。问：1、作为主要資产的房产土地在未过户的情况下，转让C公司的股权是否实质完成，能否在2017年度确认投资收益？2．若资产负债表日后、审计报告日前，房产土地产权过户手续办理完毕，能否在2017年确认相关投资收益？3．在房产土地未办理过户手续的情况下，C公司审计评估机构对C公司资产范围的认定是否存在缺陷？（审计报告、评估报告中已披露未办理过户手续的情况）此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号新新观点一：A公司不应确认转让收益，审计、评估机构执业存在问题，C公司的主要资产为房屋、地产，截至年报披露日，房屋地产的产权过户手续未办理，根据物权法，过户是房产及土地交付的条件，因此，未过户，应视同未交付，A公司不能确认子公司股权转让已完成，应当作为持有待售资产，即使在财务报告公告日之前过户，因事项发生在资产负债表日后，属于非调整事项，也不应于2017年度确认转让收益观点二：对审计报告日之前完成过户手续可以确认，否则不应确认。如果房屋，地产过户手续在审计报告日之前能够完成，可以对资产负债表日已存在的交易提供进一步的证明，且转让的标的股权已经完成工商过户，主要资产也已经或在期后完成过户，则A公司可以在2017年报中确认转让收益．但如果尚未完成，则不应当在2017年度确认转让收益观点三：以房产控制为判断关键点，该观点认为，只要房产交由购买方控制且双方约定，收益归购买方所有，同时过户不存在重大不定性，就可以确认投资收益。此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号确认资产或终止确认资产的重要依据是对资产的控制，依据物权法，不动产需要过户才能享有相关权益，但是如果合同对标的资产的转移做了明确约定，物权法也认可权利的存在，因而很难仅从法律形式上否认交易成立以及控制权发生转移。该笔交易还需要考虑导致没有过户的原因，后续过户是否存在实质性障碍，双方在合同中对资产控制权所做的相关约定。该交易从发生的时间看，存在构造交易制造利润的可能性。Case：企业经营连锁超市，以主要责任人的身份向客户销售适用不同增值税税率的商品。该企业向客户销售不可退的储值卡，客户可使用该储值卡在超市内购买各种商品。企业需要对销售该储值卡收到的款项中包含的商品货款及增值税进行区分，其中，仅商品价款部分代表企业已收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认合同负债；增值税的部分不应确认为合同负债，而应计入“应交税费一一待转销项税额”。由于不同商品对应的增值税率不同，企业应根据历史经验对增值税的金额进行估计，并在后续期间根据实际销售情况、取得的最新信息等进行重新估计。此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号会计科目核算内容注意事项合同负债已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。不包括增值税、代收代付的金额主要会计科目Case：企业经营电商平台，仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，在商品买卖交易中为代理人。企业向平台的消费者销售不可退的电子购物卡，并根据消费者购买货款的固定比例向商家收取佣金。企业销售该电子购物卡收取的款项中，仅应将其中企业有权收取的佣金部分确认为合同负债，其余部分为企业代平台商家收取的款项，应作为其他应付款。此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号会计科目核算内容注意事项合同负债已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。不包括增值税、代收代付的金额主要会计科目判断关键：收款条件是附期限还是附条件转让商品而有权收取对价的权利，和应收账款均为收款权。应收款项代表的仅仅随着时间的流逝即可收款，是一个期限事项，权利的到来是一个必然事件。合同资产的收款权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，验收合格）才能收取相应的合同对价，属条件事项。应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号主要会计科目附期限附条件到货后7个工作日付款出售给甲，甲银根紧缩，需等甲将商品出售后才能收到货款。（能否收回货款取决于甲能否顺利出售）收入确认对应“合同结算”，成本结转对应“合同履约成本”，不再有“工程施工-毛利”此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号新收入准则变化会计科目核算内容注意事项应收退货成本预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货。合同结算合同结算——价款结算反映定期与客户进行结算的金额，合同结算——收入结转反映按履约进度结转的收入金额。期末余额在借方的，根据其流动性，列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。Case：甲公司与客户签订了一份管理客户信息技术数据中心的服务合同，为向客户提供服务，甲公司设计并构建了一个内部使用的与客户系统相连接的技术平台。该平台是用于向客户提供服务的，甲公司并不会向客户转让这个平台。本例中，甲公司构建技术平台所发生的成本中，采购的硬件按照固定资产准则确认为固定资产，采购的软件按照无形资产准则确认为无形资产。技术平台的设计和测试成本由于不属于其他企业会计准则规范的范围，因此根据新收入准则的规定进行会计处理。技术平台的设计和测试成本与服务合同直接相关，该平台是甲公司未来用于履行合同义务的资源。同时，甲公司预期将通过未来的服务费收回该成本。此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号新收入准则变化会计科目核算内容注意事项合同履约成本履行合同发生的，不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本；摊销期限不超过1年的在“存货”列报，但不受存货准则规范：发生减值的，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；减值转回做相反的会计分录。摊销期为一年或更短期间，可以在发生时计入当期损益。此页为PPT制作的常规页，标题栏字体：黑体字号28颜色：褐色此页为PPT制作的常规页，文本字体：微软雅黑颜色：黑色字号：1级为18，2-5级为16当本页中出现图表时，字体不变的情况下，字号缩小至12-14号新收入准则变化会计科目核算内容注意事项合同取得成本取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。摊销期限不超过1年的在“其他流动资产”列报；无论是否取得合同均会发生的支出计入当期损益。合同取得成本减值准备与合同取得成本有关的资产的减值准备按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计