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第四章制造业会计核算举例教学要求:通过本章教学,使学生了解企业的主要经济业务,掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点:供应采购、生产过程、销售过程的核算难点:生产过程和利润形成及分配的核算【本章教学内容】第一节资金筹集业务的核算第二节生产准备业务的核算第三节生产业务的核算第四节销售业务的核算第五节利润形成与分配的核算课前补充制造业企业主要经济业务概述企业资金运动的过程第一节资金筹集业务的核算资产负债所有者权益债权人权益所有者权益一、所有者权益资金筹集业务的核算企业所有者权益包括:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的,又称投入资本;盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的,又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。(一)实收资本业务的核算1、实收资本(股本)(1)含义:是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本金。(2)账户结构:借实收资本(股本)贷减少发生额增加发生额期末余额注意:应按照投资人姓名设置明细账。2、实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3、实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账;如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分,不计入实收资本,而是计入资本公积。4、核算举例【例4-1】企业接受投资者的货币资金投资。借:银行存款2000000贷:实收资本2000000【例4-2】企业接受投资者的设备投资。借:固定资产100000贷:实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资。★土地使用权属于无形资产借:无形资产3600000贷:实收资本3600000(二)资本公积业务的核算1、资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分,及直接计入资本公积的利得和损失。可转增资本金。2、资本公积的核算账户设置:借资本公积贷减少发生额增加发生额期末余额3、核算举例:【例4-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本,另1000000元作为资本公积。借:银行存款5000000贷:实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例4-5】经股东大会批准,将公司的资本公积200000元转作实收资本。借:资本公积200000贷:实收资本200000三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括:从银行借款(短期借款和长期借款)、因赊购产品而形成的应付账款等。(一)短期借款业务的核算1、短期借款的含义偿还期在1年以内(含1年)的借款。用途:满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。(一)短期借款业务的核算2、短期借款的会计处理:(1)账户设置:借贷短期借款归还数借入数余额:尚未偿还数财务费用利息支出手续费支出汇兑损失数利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数借贷财务费用账户:损益类账户,核算企业为筹集生产经营用资金而发生的筹资费用。(2)核算举例:企业于2015年4月1日借入短期借款100万(6个月,年利率为6%,利息按月支付)。借:银行存款1000000贷:短期借款1000000确认4月份短期借款利息借:财务费用5000贷:银行存款5000※本月利息计算:1000000×6%÷12=50005、6、7、8、9月底都要确认当月的短期借款利息:借:财务费用5000贷:银行存款500010月1日偿还短期借款。借:短期借款1000000贷:银行存款1000000(二)长期借款业务的核算1、含义:公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。2、账户设置:长期借款归还的本息数借入的本金预计利息余额:尚未归还的本息数借贷3、核算举例:企业2015年1月借入期限3年,年利率8%的长期借款500万,已存入银行。利息按年支付。借:银行存款5000000贷:长期借款5000000计算2015年应付长期借款利息。借:财务费用400000贷:银行存款400000※年应付利息=借款本金×年借款利率本例:5000000×8%(年利率)=4000002016年、2017年底付长期借款利息。借:财务费用400000贷:银行存款4000002018年1月归还长期借款借:长期借款5000000贷:银行存款5000000第二节生产准备业务的核算生产准备是生产经营活动正常进行的前提和基础。它是企业为生产产品做准备的过程,主要包括购建固定资产和购买原材料等。所以,生产准备业务的核算包括固定资产增加的核算、物资采购的核算以及采购成本的确定。第二节生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算(一)固定资产的含义企业在经营过程中使用期超过1年的、单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。(二)企业取得固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金(不包括增值税)、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。一、固定资产购置业务的核算(三)固定资产的核算1、账户设置:借贷固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额:期末固定资产原价2、核算举例:购入不需要安装设备,增值税专用发票上注明设备买价20000元,增值税3400元,运费600元,货款以银行存款支付。借:固定资产20600应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款24000企业购进生产经营用的动产(机器设备等),如果取得了增值税专用发票,可以凭票抵扣增值税进项税额。应交纳税额应交税费余额:尚未交纳税额实际交纳税额借贷余额:多交或尚未抵扣的税额应交税费账户反映各种税费的缴纳情况,并按照应交税费项目进行明细核算。包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税等。应交税费——应交增值税定义:增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。注:(1)价外税(2)由消费者承担征税对象:货物和劳务的增值部分。税率:一般规模纳税人为17%征收办法:一般规模纳税人“进销抵扣”应交税费——应交增值税销项税额进项税额余额:未交增值税借贷在购入材料时支付的进项税额登记在借方;销售产品时收到的销项税额登记在贷方。应交增值税=销项税额-进项税额例:A公司4月份购买甲产品支付货款10000元,增值税进项税额1700元,取得增值税专用发票。销售甲产品不含税销售额为20000元。问A公司4月份应纳增值税额为多少?进项税额=1700元销项税额=20000×17%=3400元应纳税额=3400-1700=1700二、材料采购业务的核算(一)原材料按实际成本计价的核算1、计算确定采购成本:买价+运输费+装卸费+包装费+仓储费直接发生的采购费+应分配的共同采购费注:不包括按规定可抵扣的增值税进项税额。2、账户设置:采购的成本验收入库数余额:尚未验收入库的成本注:该账户按材料名称设置明细账借贷在途物资注:该账户按材料名称设置明细账验收入库的成本发出材料的成本余额:结存材料的成本借贷原材料注:该账户按材料名称设置明细账偿还供货单位的款项应付给供货单位的款项余额:尚未偿还的应付款借贷应付账款(负债类)注:该账户按材料名称设置明细账预付供应单位款增加冲销的预付账款余额:尚未结算的预付款借贷预付账款(资产类)注:该账户按材料名称设置明细账到期票款的减少(不论是否已付款)开出商业汇票数余额:尚未到期的商业汇票借贷应付票据(负债类)4、核算举例:【例4-1】购入A材料,增值税专用发票上注明价款200000元,税率17%。材料款及进项税额已用银行存款付清,材料尚未验收入库。借:在途物资——A材料200000应交税费——应交增值税34000贷:银行存款234000※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税,不计入材料采购成本。4、核算举例:【例4-2】购入B、C两种材料,增值税专用发票上注明B材料50吨,单价1000元,税率17%;C材料20吨,单价2000元,税率17%;B、C材料款暂欠,材料尚未验收入库。借:在途物资——B材料50000——C材料40000应交税费——应交增值税(进项税额)15300贷:应付账款105300【例4-3】支付A、B、C三种材料外地运杂费2000元。其中A材料运输费400元,B、C两种材料的运输费1600元(运输费按B、C材料重量比例分配)※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担,按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=采购费用÷分配标准(买价或重量等)各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借:在途物资——A材料400——B材料1150——C材料450贷:银行存款2000【例4-4】以银行存款向供货企业预付购货款19000元。借:预付账款19000贷:银行存款19000预付账款时,材料尚未收到,因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户,待材料到达时再进行冲转。【例4-5】以银行存款55060元支付前欠货款。借:应付账款55060贷:银行存款55060【例4-6】材料验收入库,结转各材料采购成本。材料验收入库后,计算材料采购成本,将材料成本从“在途物资”转入“原材料”账户。A材料=200000+400=200400元B材料=50000+1150=51150元C材料=40000+450=40450元借:原材料——A材料200400——B材料51150——C材料40450贷:在途物资——A材料200400——B材料51150——C材料40450第三节生产业务的核算生产过程耗费:材料物资耗费、固定资产的磨损、支付工人工资、其他耗费等。一、生产过程业务的核算(一)有关成本核算的几个基本概念:1、生产费用和生产成本生产费用:产品生产过程中所发生的各种耗费。(与时期相关)生产成本:指分配到一定种类产品上的生产费用。(与产品相关)2、直接费用和间接费用直接费用:能直接记入产品成本的耗费。间接费用:不能直接记入产品成本,是生产车间为组织和管理生产过程而发生的耗费。(一般需归集后,分配计入产品成本。)某产品的生产成本(制造成本)=某产品的直接费用+分配转入的间接费用(制造费用)3、成本项目一般分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料:是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。直接人工:是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等(福利费)。制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。(二)生产费用流程图注意:管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本,而是计入当期损益。二、生产费用的归集与分配1、生产成本(属于成本类账户)借生产成本贷直接材料结转完工产品直接人工实际成本制造费用余额:在产品成本2、制造费用(属于成本类账户)用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。按费用项目设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户3、应付职工薪酬核算企业应付给职工的工资总额。企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。借应付职工薪酬贷发放工资应付未付的工资余额:尚未支付的工资4、累计折旧性质:固定资产在企业的生产经营过程中长期使用,由于损耗而逐渐减少价值,在会计上是以折旧的形式分期转移到成本或费用中去。从理论上讲,计提折旧时,应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用,采用谁受益谁负担原
本文标题:第四章制造业企业会计核算
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