企业盈利结构筹划及会计准则重点

企业盈利结构筹划及会计准则重点难点介绍计划财务部目录一、长期股权投资二、职工薪酬三、所得税四、金融工具确认和计量一、长期股权投资（一）同一控制下企业合并（二）非同一控制下企业合并（三）企业合并的盈利结构筹划（四）权益法下投资筹划（一）同一控制下企业合并概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（一）同一控制下企业合并原理：1.交易对价不公允2.长期股权投资初始投资成本为被合并方所有者权益账面价值的份额。3.合并方支付对价与初始投资成本之间的差额调整资本公司，资本公积不足，调整留存收益。4.中介费用计入当期损益（无论是不是同一控制都进损益）（一）同一控制下企业合并举例：A公司与B公司为同一控制企业，A公司用98万元现金购买B公司60%股权，收购日B公司所有者权益账面价值100万。Dr:长期股权投资-投资成本60（100*60%）资本公积-股本溢价38Cr:银行存款98（二）非同一控制下企业合并原理：1.合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方控制权而付出的对价的公允价值。2.购买方做为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。（简单说：用存货对外投资，先视同销售，按照公允销售价做长期股权投资入账价值，公允价值与账面的差进损益）（三）企业合并的盈利结构筹划分次并购（改变同一控制、非同一控制的认定）一家公司高溢价并购集团外公司，会产生商誉，商誉在报表中的含义简单来说就是买东西买贵了。如果不想出现太多商誉，可以用分次并购的方式来实现（三）企业合并的盈利结构筹划举例：A公司想收购B公司100%的股权。第一步：2008年9月30日，A公司收购B公司53.12%的股权，支付对价193亿元，B公司同股权占比标的市价92亿元由于为非同一控制下合并，会产生101亿商誉。（三）企业合并的盈利结构筹划举例：A公司想收购B公司100%的股权。第二步：2009年1月15日，A公司并购B公司剩余46.88%的股权，对价170亿元，B公司账面价值89亿元此时已经为同一控制下的企业合并，处理为冲减资本公积81亿元。（三）企业合并的盈利结构筹划分次出售股权控制出售股权的比例，可以将出售股权的损益进行跨期调整，推迟确认投资收益。A公司想出售B公司100%的股权。若直接出售50%的股权，则收益会直接确认在当期。（三）企业合并的盈利结构筹划分次出售股权举例：A公司拥有B公司100%股权，账面价值100万，当年先出售30%股权给B公司，售价47万。由于A、B公司还在同一控制下母公司单体报表投资收益17万合并报表资本公积17万中介服务费（若有）管理费用（三）企业合并的盈利结构筹划分次出售股权举例（续）第二年再次卖出时，如果出售总比例超过50%，则之前确认的17万资本公积也可以调整为投资收益（四）权益法下投资筹划原理：权益法下，如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值不一致时：初始投资成本高，单体报表记录在长期股权投资，合并报表记录在正商誉反之，初始投资成本低，可以直接确认当期损益。（四）权益法下投资筹划举例：收购后调节企业利润A公司投资宝钢40%股份净资产账面价值净资产公允价值宝钢：100亿元150亿元A公司40%：40亿元60亿元A公司实际支付68亿元8亿元差额单体报表：长期股权投资合并报表：商誉（四）权益法下投资筹划举例：收购后调节企业利润（续）按照准则要求，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认净资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。问题：如果在并购后确认更多收益呢？（四）权益法下投资筹划举例：收购后调节企业利润（续）方案一：若备忘录确认的公允价值增值分别为：固定资产30亿、无形资产10亿、存货5亿。若年底是宝钢盈利5亿则A公司确认投资收益为：（5-30/20-15/10-5)*40%=-1.2（四）权益法下投资筹划举例：收购后调节企业利润（续）方案二：如果在收购时，面对进行评估的中介机构进行估值时，有意识的选择长期资产做高估值。若备忘录中，增值的50亿均为固定资产确认投资收益为：（5-50/20）*40%=1二、职工薪酬中离职后福利的介绍（一）养老金方式（二）职工薪酬核算的基本逻辑（三）公司退休福利的相关思考（一）养老金方式目前的养老金方式主要分两种设定提存计划（DCP），企业向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。这种方式在世界上比较罕见，但是我国企业通常采用这种方式。设定收益计划（DBP）指除DCP外其他方式（大多数国家采用）（二）职工薪酬核算的基本逻辑如果员工还要继续工作，费用就要在他整个工作期间进行分摊；如果员工停止工作，要把未来所有支付的金额的现值计入当期损益。此项逻辑可应用于离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利等。（三）公司退休福利的相关思考以公司实际情况举例1.已退休员工，按照每年的养老补贴支付额，匡算未来需要支付的时间，采取合理的折现率进行折现，并一次性计入损益中。（三）公司退休福利的相关思考以公司实际情况举例（续）2.未退休员工，匡算员工的离职比例，得出员工正常退休数量，匡算员工离职以后每年需支付给员工的养老补贴及支付年数，将其折现到员工离职当年。再将此部分折现额按照年金现值系数折算至此名员工在公司未来服务时间中每年应该计提的费用。。（三）公司退休福利的相关思考以公司实际情况举例（续）3.将两部分金额计算后计入本期损益中，并在以后年度根据员工数量、工作时间、离职率等情况进行调整三、所得税（一）“拇指”法则（二）通过递延所得税调节利润的方法（一）“拇指”法则原理就是报表是“平”的情况1：资产账面价值大于计算基础（一）“拇指”法则情况2：资产账面价值小于计算基础（一）“拇指”法则情况3：负债账面价值大于计算基础（一）“拇指”法则情况4：负债账面价值小于计算基础（二）通过递延所得税调节利润的方法举例：A公司2008年会计利润为-1000，税后利润为-750万（所得税的调整是减亏）Dr递延所得税资产250Cr：所得税费用250（二）通过递延所得税调节利润的方法2009年时，发现扭亏无望，公司勉强维持会计利润为0，则税后利润为-250万（增亏）Dr：所得税费用250Cr:递延所得税资产-减值准备250（二）通过递延所得税调节利润的方法2010年时，公司得到消息，预计2011年以后亏损可以弥补，当年会计利润为0，税后利润为250万Dr:递延所得税资产-减值准备250Cr：所得税费用250四、金融工具确认和计量（一）金融衍生合同举例（二）总结衍生合同处理原则（一）金融衍生合同举例企业的衍生合同经常被漏做其实很多合同都含有期权条款或者叫做对赌条款。举例：A公司购买仓库共需1000万，约定购买后由原持有人继续经营付款方式为：第一年支付500万，三年后付尾款，若仓库未来三年吞吐量逐年提升20%，则支付700万若达不到，则支付350万。（一）金融衍生合同举例购买时账务处理：Dr:固定资产1000Cr：银行存款500衍生工具500（交易性金融资产/负债）（一）金融衍生合同举例第二年，若仓库吞吐量没有达标Dr：衍生工具150Cr：公允价值变动损益150（一）金融衍生合同举例三年后付款时Dr：衍生工具350Cr：银行存款350Dr:公允价值变动损益150Cr：投资收益150（二）总结衍生合同处理原则遇到此类合同的处理原则1.请拆分成主合同和衍生合同2.主要标的价格由主合同确定3.把未来波动留给衍生工具（在实务中，衍生工具的初始价格通常是倒减出来的）谢谢!