第三章+账户与复式记账法应用

第三章账户与复式记账法的应用第一节工业企业经营过程核算的内容和意义P87第二节成本计算概述P89第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程与财务成果的核算第六节其他经济业务的核算一、材料采购成本的构成1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置材料采购采购费用购入各种材料的买价、采购费用已验收入库材料的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额结存材料的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用第三节供应过程的核算应付账款－供货单位已付购货款应付购货款余尚未支付的货款银行存款库存现金应付账款材料采购原材料①购入②入库三、物资采购及入库业务的核算例1向金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。增值税额4454元,货款尚未支付。借：材料采购－甲材料21600－乙材料4600应交税费---应交增值税(进项税额)4454贷：应付账款－金兴工厂30654例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。借：材料采购－甲材料400－乙材料200贷：银行存款600采购费用的分配按买价比例进行分配：按重量比例进行分配：甲材料：200T乙材料：100T运费、装卸费合计：600甲材料分摊：乙材料分摊：200200＋100＝400600×100200＋100＝200600×例3从本市购入丙材料1000kg,@3元，增值税额为510元,货款用银行存款付清,对方包送货。借：材料采购－丙材料3000应交税费---应交增值税(进项税额)510贷：银行存款3510例4前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款－金兴工厂30654贷：银行存款30654例5三种材料均已完成采购过程，结转材料采购成本。借：原材料－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000贷：材料采购－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000材料采购成本计算表年月份单位：元成本项目甲材料（200吨）乙材料（100吨）丙材料（1000kg)总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用21600400108246002004623000030材料采购成本2200011048004830003作业：P128习题二共同性费用采用一定的标准进行分配；求某个项目的合计数开账户进行汇总。第四节生产过程的核算一、产品生产成本的构成有关劳动资料耗费的费用：Fa（Fixedassets)折旧等有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等其他纯货币性支出：水电费等按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：1.直接材料2.直接人工3.制造费用二、账户设置2.制造费用－费用项目期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额1.生产成本－基本生产成本－辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余在产品的制造成本（产品名称）3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本4.应付职工薪酬本期实际支付的职工薪酬本期分配的职工薪酬余应付未付职工薪酬余多付的职工薪酬5.固定资产－种类增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余现有固定资产的原始价值6.累计折旧累计折旧的冲销数提取的折旧额余现有固定资产提取折旧的累计数差额：固定资产净值三、生产过程基本经济业务的核算1.本月生产A产品耗用甲种材料80万元，B产品耗用乙种材料20万元。借：生产成本－A产品800000－B产品200000贷：原材料－甲材料800000－乙材料2000002.结算本月应付职工工资39万元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，行政管理人员工资4万元。借：生产成本－A产品200000－B产品100000制造费用50000管理费用40000贷：应付职工薪酬390000生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例4.计提本月Fa折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。例3.以银行存款400000元发放职工工资。借：应付职工薪酬400000贷：银行存款400000生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用45000管理费用25000贷：累计折旧70000例5.用现金支付车间办公费等费用7000元。借：制造费用7000贷：库存现金7000例6.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本－A产品68000－B产品34000贷：制造费用102000制造费用的分配分配一般以直接人工工资比例为依据生产A产品生产工人工资200000元B产品生产工人工资100000元汇集的制造费用一共：102000A产品应分配：B产品应分配：200000200000＋100000＝68000102000×100000200000＋100000＝34000102000×例7.本期投产的A产品2000件，B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。借：库存商品－A产品1068000－B产品334000贷：生产成本－A产品1068000－B产品334000产品成本计算表编制单位：年月份单位：元A产品（2000件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用800000200000680004001003420000010000034000200100341068000534334000334成本项目产品生产成本第五节销售过程与财务成果的核算一、核算的内容获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税费等1.核算产品的销售收入，结算销货款；2.支付销售费用3.计算销售成本、税金和利润；4.核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户（P112－115）12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入12.本年利润5.其他业务成本本期发生的其他业务成本期末转入6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税费用应负担的所得税费用期末转入12.本年利润14.利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积15.利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润16.利润分配－未分配利润年终结转余额年终结转余额利润已分配数年末转入的当年亏损余额利润总额年末转入的当年实现的净利润年终转入本年利润总额余额历年积存的未分配利润余额历年积存的未弥补的亏损核算产品的销售收入，结算销货款销售收入的确认（五个条件）：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。核算：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费-----应交增值税（销项税额）支付销售费用核算：借：销售费用贷：银行存款（其他应付款）计算销售成本销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品税金：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城建税——应交教育费附加——应交堤防费核算财务成果的形成及利润的分配财务成果形成：借：本年利润贷：主营业务成本管理费用其他业务成本营业税金及附加（等等）借：主营业务收入其他业务收入（等等）贷：本年利润年末结转本年利润：借：本年利润贷：利润分配进行利润分配：借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积借：利润分配——应付利润贷：应付利润（等）三、基本经济业务的核算例1.销售A产品1000件，＠800元，增值税额为136000元，货款已存入银行。借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000例2.销售B产品800件，＠460元，增值税率17%，货款尚未收到。借：应收账款430560贷:主营业务收入368000应交税费——应交增值税（销项税额）62560例3.用银行存款支付广告费50000元。借：销售费用50000贷：银行存款50000例4.计算应交城建税等58400元。借：营业税金及附加58400贷：应交税费58400例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。借：销售费用2000贷：银行存款2000例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。借：主营业务成本826400贷：库存商品－A产品548000－B产品278400例7支付银行手续费1000元借：财务费用1000贷：银行存款1000例8.让售乙种材料10吨，＠120元，款存银行；增值税额为20.4元.乙材料每吨实际成本110元，并进行转账。借：银行存款1220.4贷：其他业务收入1200应交税费---应交增值税(销项税额)20.4同时，借：其他业务成本1100贷：原材料－乙材料1100例9.企业用现金支付罚款700元。借：营业外支出700贷：库存现金700例10.收到被投资单位转来的投资收益10000元，存入银行。借：银行存款10000贷：投资收益10000例11.月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。借：本年利润939600贷：主营业务成本826400营业税金及附加58400销售费用52000财务费用1000其他业务成本1100营业外支出700借：主营业务收入1168000其他业务收入1200投资收益10000贷：本年利润1179200利润总额＝1179200－939600＝239600（元）例12.按计税所得额的25%计算应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税＝239600×25%＝59900（元）借：所得税费用59900贷：应交税费－应交所得税59900借：本年利润59900贷：所得税费用59900净利润＝239600－59900＝179700例13.按利润分配方案，按净利润的10%提取盈余公积金；按净利润的10%计算应付投资者利润。借：利润分配－提取盈余公积17970－应付利润17970贷：盈余公积17970应付利润17970利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出营业收入-营业成本－主营业务税金及附加+投资收益－管理费用－营业费用－财务费用主营业务收入+其他业务收入第六节其他经济业务的核算一、资金筹集业务的核算（一）实收资本的核算P126实收资本所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款余额企业实有的资本或股本数额借：银行存款固定资产（等等）贷：实收资本借：盈余公积资本公积贷：实收资本有关规定：P126（二）短期借款的核算核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用贷：应付利息（银行存款）归还借款借：短期借款贷：银行存款二、对外投资的核算包含的内容长期投资短期投资长期债权投资长期股权投资长期债券投资其他长期投资借：交易性金融资产（长期债权投资、长期股权投资等）贷：银行存款（固定资产等