2014最新企业会计准则第30号――财务报表列报

1企业会计准则第30号财务报表列报2一、主要准则内容二、主要修订变化三、关注要点3修订背景•国际会计准则理事会于2007年9月发布了对《国际会计准则第1号——财务报表列报》的修订，正式引入“综合收益”的概念。我国于2009年6月发布《企业会计准则解释第3号》，在利润表中增加“其他综合收益”和“综合收益总额”项目。•国际会计准则理事会于2011年6月发布了《对〈国际会计准则第1号——财务报表列报〉的修订》——《其他综合收益项目的列报》，将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目”和“不能重分类计入损益的项目”两类区别列报。•其他综合收益项目如何在财务报表中列报亟待规范。主要准则内容4财务报表的组成部分资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注上述组成部分具有同等的重要程度财务报表列报，包括在报表中的列示和在附注中的披露。主要准则内容5准则适用个别财务报表和合并财务报表年度财务报表和中期财务报表其他适用合并财务报表准则中期财务报表准则现金流量表准则主要准则内容6持续经营能力企业管理层应当利用所有可获得信息，评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素对持续经营能力产生重大怀疑的，在附注中披露相关因素以及拟采取的改善措施主要准则内容7持续经营能力（续）通常表明持续经营的情况：有近期获利经营的历史且有财务资源支持持续经营假设不合理：企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业报表编制原则权责发生制收付实现制：现金流量表主要准则内容8财务报表项目的列报在各个会计期间保持一致，不得随意变更•包括财务报表中的项目名称、项目的分类、排列顺序等例外情形：•会计准则要求改变财务报表项目的列报•企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息性质或功能不同的项目，单独列报，不具有重要性的除外对财务报表不具有重要性，但对附注具有重要性的，在附注中单独披露主要准则内容9财务报表项目的列报（续）当期财务报表的列报，至少应当提供上一个可比会计期间的比较数据•通常情况，至少包括两期各报表及相关附注发生变更的，至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，及调整的各项目金额•追溯应用会计政策或追溯重述、或者重新分类财务报表项目时，至少列报三期资产负债表、两期其他各报表（利润表、现金流量表和所有者权益变动表）及相关附注主要准则内容10重要性根据项目的重要性判断是单独列报，还是汇总列报指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面判断，且不得随意变更。性质：考虑该项目是否属于日常活动，是否显著影响财务状况、经营成果和现金流量等因素金额：考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等的比重或所属报表单列项目金额的比重主要准则内容11财务报表项目的抵销资产项目和负债项目、收入项目和费用项目、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销。不属于抵销的情形：一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，具有重要性的除外资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的金额列示，更能反映交易实质主要准则内容12财务报表表头企业名称资产负债表日或涵盖的会计期间金额单位合并财务报表应予标明年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应在附注中披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因，以及不可比的事实主要准则内容13资产负债表分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示金融企业等，按流动性顺序列示多种经营企业，可混合列报同时包含一年内和一年后项目的，分别披露如，长期待摊费用、长期借款、递延收益、其他非流动资产、其他非流动负债等一年内偿付（摊销）部分主要准则内容14正常营业周期指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。通常短于一年；长于一年的，相关资产仍划分为流动资产，如房地产企业、造船企业等不确定的，以一年作为正常营业周期负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与流动性划分无关，如可转换工具负债超过一年清偿的经营性负债项目，划分为流动负债，包括应付账款、应付职工薪酬等对资产和负债进行流动性分类，采用相同的正常营业周期主要准则内容15单独列示的资产类项目流动资产货币资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应收款项预付款项存货被划分为持有待售的非流动资产及持有待售的处置组中的资产一年内到期的非流动资产主要准则内容16单独列示的资产类项目（续）非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产无形资产递延所得税资产主要准则内容17单独列示的负债类项目流动负债短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应付款项预收款项应付职工薪酬应交税费被划分为持有待售的处置组中的负债主要准则内容18单独列示的负债类项目（续）非流动负债长期借款应付债券长期应付款预计负债递延收益递延所得税负债主要准则内容19单独列示的所有者权益类项目实收资本（或股本）资本公积其他综合收益（外币报表折算差额等计入此项）盈余公积未分配利润少数股东权益（合并财务报表）其他：库存股、专项储备、一般风险准备主要准则内容20资产负债表列报有其他综合收益相关业务的企业，设置“其他综合收益”科目进行会计处理，按照其他综合收益项目的具体内容设置明细科目在所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目“长期借款”、“长期待摊费用”、“递延收益”、“其他非流动资产”、“其他非流动负债”等项目中一年内和一年以上的金额应分别在流动负债和非流动负债中列报上年度项目名称和内容与本年度不一致的，按照本年度的规定调整后填列主要准则内容21单独列示的利润表项目营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资收益主要准则内容22单独列示的利润表项目（续）公允价值变动损益资产减值损失非流动资产处置损益所得税费用净利润（归属于母公司所有者和少数股东）其他综合收益的税后净额（各项目分别扣除所得税影响后的净额）综合收益总额（归属于母公司所有者和少数股东）金融企业根据其特殊性列示利润表项目主要准则内容23综合收益指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加其他综合收益指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。主要准则内容24其他综合收益分为两类以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的项目可供出售金融资产公允价值变动持有至到期投资重分类为可供出售金融资产现金流量套期工具的利得或损失中属于有效套期的部分外币财务报表折算差额自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产权益法核算的在被投资单位的此类项目中所享有的份额以后会计期间不能重分类进损益的项目重新计量设定收益计划净负债或净资产导致的变动权益法核算的在被投资单位的此类项目中所享有的份额主要准则内容25利润表列报根据自身相关的其他综合收益业务，在利润表“其他综合收益的税后净额”项下按类别，调整或增设明细项目普通股或潜在普通股已公开交易的，及正处于公开发行过程中的企业，在利润表列示每股收益信息，在附注中披露计算过程上年度项目名称和内容与本年度不一致的，按照本年度的规定调整后填列主要准则内容26单独列示的所有者权益变动表项目综合收益总额（归属于母公司所有者和少数股东的综合收益总额）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等盈余公积各组成部分的期初和期末余额及其调节情况主要准则内容27所有者权益变动表列报在“未分配利润”和“所有者权益合计”之间增设“专项储备”利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”对应填列在“综合收益总额”项目的“其他综合收益”和“未分配利润”栏上年度项目名称和内容与本年度不一致的，按照本年度的规定调整后填列主要准则内容28附注不应以附注披露代替确认和计量不能通过充分披露相关会计政策纠正不恰当的确认和计量必要时，披露其他的必要信息报表未单独列示，对附注具有重要性，也应单独披露主要准则内容29附注披露顺序企业的基本情况•企业注册地址、组织形式和总部地址•企业的业务性质和主要经营活动•母公司以及集团最终母公司的名称•财务报告的批准报出者和报出日（其他部分披露了无需重复）•披露营业期限（有限时）的信息主要准则内容30财务报表的编制基础（持续经营）•证监会信息披露编报规则第15号（上市公司）（大秦铁路2013年报）遵循企业会计准则的声明主要准则内容31附注披露顺序（续）重要会计政策和会计估计•会计估计所采用的关键假设和不确定因素会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明•披露费用按照性质分类的利润表补充资料，如耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等有助于使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息主要准则内容32附注披露顺序（续）资本管理受行业监管部门监管要求的金融等行业披露：企业资本管理的目标、政策及程序的定性信息•对企业资本管理的说明•受制于外部强制性资本要求的企业，披露这些要求的性质及如何将之纳入其资本管理之中•如何实现其资本管理的目标资本结构的定量数据摘要，包括资本与所有者权益之间的调节关系等自前一会计期间开始上述两项中的所有变动当期是否遵循其受制的外部强制性资本要求，及未遵循时的后果按照总体披露不能提供有用信息时，对每项受管制的资本要求单独披露上述信息主要准则内容33•会计估计所采用的关键假设和不确定因素（例）（大秦铁路2013年报）主要准则内容34•费用按照性质分类的补充资料（表样）主要准则内容35附注披露顺序（续）其他综合收益•各项目及其所得税影响•各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额•各项目的期初和期末余额及其调节情况资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）主要准则内容36•其他综合收益各项目的信息（表样）主要准则内容37•其他综合收益各项目的信息（表样）主要准则内容38•其他综合收益各项目的调节情况（表样）主要准则内容39附注披露顺序（续）披露终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润终止经营：指已被企业处置或被企业划归为持有待售、能够单独区分的组成部分（满足下列条件之一）•代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区•是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分•仅仅为了再出售而取得的子公司主要准则内容40附注披露顺序（续）持有待售同时满足下列条件•该组成部分必须在其当前状态下仅根据出售此类组成部分的惯常条款即可立即出售•企业已经就处置该组成部分作出决议，如股东大会或相应权力机构的批准•企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议•该项转让将在一年内完成主要准则内容41衔接规定按照本准则调整财务报表的列报项目涉及比较数据的，相应调整；不切实可行的除外主要准则内容42明确、充实几项定义持续经营重要性正常经营周期其他综合收益终