第五章商品流通企业主要经营过程核算

第五章商品流通企业主要经营过程核算一、主要经营过程和需要设置的主要账户二、批发商品核算三、零售商品核算四、商品流通费用核算五、利润和利润分配的核算一、主要经营过程和需要设置的主要账户（一）商品流通企业主要经营过程概述1、商品流通企业，是指从事商品流通的企业。2、经营方式：批发与零售3、经营过程：商品购进与商品销售两大环节（二）商品流通企业主要经营过程核算的内容商品的购进与储存核算、销售过程核算财务成果核算、资金筹集、资金退出核算等。（三）主要账户的设置1、“在途物资”账户：核算企业购入的商品货款已付，尚未验收入库的商品的进价成本。资产账户。①货款已付，尚未入库商品的进价①验收入库商品的进价期初余额期末余额：尚未验收入库的商品的进价在途物资－＋2、“库存商品”账户：核算企业库存的用于销售的各种商品的进价。包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。资产类账户。①购进入库商品的进价①已经销售的商品的进价期初余额期末余额：库存商品的进价库存商品－＋库存商品若采取售价核算法，则需要设置“商品进销差价”账户3、“商品进销差价”账户：在库存商品采用售价核算时，核算商品的进价和售价的差额的账户。是资产账户的抵减账户，特殊的资产账户。①售价大于进价的差额①售价小于进价的差异期初余额商品进销差价－＋期末余额：期末库存商品的实际进销差额期初余额4、“销售费用”账户：核算商品流通企业在购进和销售过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、进货销售途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用以及为销售商品而专设的销售机构的经营费用。成本、费用类账户。①期末转入“本年利润”账户①月内发生的各种销售费用期末余额：零销售费用－＋二、批发商品核算核算重点：组织库存商品的核算核算方法：同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算，反映商品的进、销和存情况。具体核算方法：根据日常活动中商品入账价格不同，分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法数量进价金额核算法库存商品的总分类账和明细账统一按进价记账,并关注商品的数量适合从事批发商品经营的大中型企业数量售价金额核算法库存商品的总分类账和明细账统一按售价记账,并关注商品的数量设置”商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额的差额。定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额适合小型批发企业和零售企业批发商品的购销核算（数量进价金额核算法）商品：是商品流通企业为销售而购入的存货。商品在销售之前其原有实物形态不变.1、账户设置：在途物资库存商品主营业务成本购进商品入库商品售出商品月末转入进货原价进货原价进货原价本年利润销售费用本年利润主营业务收入采购费用月末转入⑤月末转入销售商品本年利润本年利润收入②③④④①①②⑤⑤⑤2、账务处理①商品购进：借：在途物资（进货原价）应交税费-应交增值税（进项税）销售费用（采购费用）贷：银行存款等②商品入库：借：库存商品（进货原价）贷：在途物资③商品销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入（销售价格）应交税费-应交增值税(销项税额）④结转已销商品成本借：主营业务成本（进货原价）贷：库存商品例1，向本地某厂购入内衣10000件，每件5.6元，计56000元。进项增值税税率为17%，计9520元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。借：库存商品56000应交税费——应交增值税（进项税）9520贷：银行存款655203、典型业务例2，向外地某厂购入药皂20000块，每块1.1元。进项增值税税率为17%，厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。借：在途物资22000应交税费——应交增值税（进项税）3790销售费用450贷：银行存款26240例3，上项商品运到，经仓库点验入库。借：库存商品22000贷：在途物资22000例4，向本地某贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元。商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品20000贷：应付账款20000例5，销售给本地某商店内衣1000件，每件售价6.2元,销项增值税税率为17%，计1054元，货款送存银行。借：银行存款7254贷：主营业务收入6200应交税费-应交增值税（销项税）1054例6，接转已售内衣1000件的销售成本5600元。借：主营业务成本5600贷：库存商品5600例7，销售给外地某服装厂棉布2000米，每米售价4元，计8000元，销项增值税税率17%，计1360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款9760贷：主营业务收入8000应交税费-应交增值税（销项税）1360银行存款400例8，接到银行通知，上项服装厂销货款已收回。借：银行存款9760贷：应收账款97604、销售成本的核算确定进货单价：方法有先进先出、加权平均、个别计价等确定方法：顺算成本法和倒算成本法顺算成本法：先计算商品销售成本，再计算期末库存金额本期商品销售成本=本期商品销售数量*进货单价期末库存商品金额=期末库存商品数量*进货单价倒算成本法：先计算期末库存金额，再计算商品销售成本期末库存商品金额=期末结存数量*进货单价本期商品销售成本=期初库存金额+本期增加金额—本期非商品销售减少金额—期末库存金额商品短缺、加工商品发出等金额三、零售商品核算核算重点：组织库存商品的核算核算方法：采用“金额”计量单位进行核算，反映商品的进、销和存情况。具体核算方法：根据日常活动中商品入账价格不同，分为进价金额核算法和售价金额核算法进价金额核算法库存商品的总分类账和明细账统一按进价记账,不关注商品的数量适合鲜活农副产品售价金额核算法库存商品的总分类账和明细账统一按售价记账,不关注商品的数量设置”商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额的差额。定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额适合日用工业品零售商品的购销售价核算（零售金额核算法）1、账户设置物资采购库存商品主营业务成本①购进商品入库商品结转已售转入已售进货原价零售价格商品售价商品差价余：库存月末转出⑥商品售价商品进价销售费用商品进销差价主营业务收入①采购费用转出已售入库商品销售商品商品差价进销差价收入余：库存商品进销差价②②④③②④⑤⑤2、账务处理①商品购进：借：物资采购（进货原价）应交税费-应交增值税-进项税销售费用（采购费用）贷：银行存款等②商品入库：借：库存商品（含税售价）贷：物资采购（进货原价）商品进销差价（毛利＋税金）③商品销售：借：银行存款等贷：主营业务收入（含税售价）④结转成本借：主营业务成本（含税售价）贷：库存商品（含税售价）⑤结转已销商品进销差价月初库存商品进销差价＋本月购入商品进销差价×100%月初库存商品含税售价＋本月购入商品含税售价或＝月末结帐前“商品进销差价”账户余额月末“库存商品”账户余额＋月末“受托代销商品”账户余额＋本月“主营业务成本“账户余额×100%进销差价率＝本月已销商品应分摊的进销差价＝本月主营业务成本×差价率会计分录：借：商品进销差价贷：主营业务成本计算：⑥将含税销售收入调整为不含税收入计算：应交增值税＝含税销售收入1＋17%×17%会计分录：借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）例1，某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：1、购进价及进项税商品进价（元）进项税额（17%）进价合计甲商品20000340023400乙商品10000170011700合计300005100351002、销售价（包括增值税额）商品进价（元）毛利额销项税额（17%）销售价甲商品2000020%4000408028080乙商品1000010%1000187012870合计30000500059504095024000*17%20000+4000+4080借：库存商品40950应交税费-应交增值税（进项税）5100贷：商品进销差价10950银行存款35100（毛利额5000元+销项税额5950）例2，上述两种商品全月销售甲商品14040元，乙商品12870元，合计26910元。借：银行存款26910贷：主营业务收入26910借：主营业务成本26910贷：库存商品26910销售收入中包括了销项税额，销售成本中包括了商品进销差价，月底进行调整例3，月底计算并结转已销商品的销项税额。（假定本月的销售总额为26910元）26910/(1+17%)*17%=23000*17%=3910借：主营业务收入3910贷：应交税费—应交增值税（销）3910例4，计算已销商品的进销差价和结转期末应分摊的已销商品的进销差价商品进销差价率=分摊前“商品进销差价”账户余额/(本期主营业务收入的贷方发生额+期末”库存商品”账户的借方余额+期末委托代销商品的期末余额+期末发出商品账户的期末余额)*100%=10950/(26910+14040)*100%=26.74%本期已售商品应分摊的商品进销差价=26910*26.74%=7195.73借：商品进销差价7195.73贷：主营业务成本7195.73已售商品分摊的不含税的进销差价为:7195.73-3910=3285.73进过计算可整理出:库存商品(零售价)=14040(40950-26910)进项税=5100销项税=3910主营业务收入=23000(26910-3910)主营业务成本=19714.27(26910-7195.73)已销商品的进销差价(不含税)=3285.73(7195.73-3910)=毛利=主营业务收入-主营业务成本四、商品流通费用的核算商品流通费：指国家规定应列入商品流通企业商品流通费开支的项目及其内容。即销售费用、财务费用和管理费用不属于商品流通费用的有：税金（房产税、车船税、土地使用税和印花税除外）罚款、赔偿损失商品加工费、基建支出等支付方式有：直接支付、转账摊销、已付待摊等例1，以转账支票支付商品保管费200元。借：销售费用—保管费200贷：银行存款200例2，业务部门领用手推车一辆，原值300元，按五五摊销法摊销。借：管理费用—低值易耗品摊销150贷：周转材料—低值易耗品150例3，以转账支票预付固定资产改良支出60000元，分一年半摊销，从本季开始每季摊销10000元。借：长期待摊费用60000贷：银行存款60000借：销售费用—固定资产改良支出10000贷：长期待摊费用10000五、利润和利润分配的核算商业企业利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用+投资收益净利润=利润总额—所得税费用利润和利润分配过程核算与工业企业核算相同（略）教材P163，部分文字的含义