政府绩效审计1

政府绩效审计第一章政府审计概述政府绩效审计是扩大了传统政府审计范围的结果，是现代政府审计的主要内容。要认识和掌控政府审计有所了解。一、政府审计的涵义（一）传统的政府审计1、涵义：是指政府特设的审计机关，对政府机关的财政预算收支活动和各种经济核算资料资料所进行的独立检查。2、目的：一是检查政府机关账簿记录是否真实、完整、正确。是否与决算反映相一致。是否有利于政府工作对财务信息的需要；二是对政府财政预决算做出客观的鉴定和公正。监督国家财政预算资金的合规、合法、合理地使用，纳财政于正轨；三是揭露财政上的不法行为。确定或接触行政人员的责任，以促进政府公务员廉洁行政。利马宣言指示：公共资金的管理意味着一种委托关系，因此，有公共财务管理就一定要有审计。”政府审计是随着国家的产生、发展而逐渐形成的。一方面，国家管理事务中受托经济责任关系的形成，提出了监督经济责任履行情况的客观要求；另一方面，国家的强制权力又为实施规定的监督提供了保证。审计是为了弥补直接监督的不足，促使经济责任的承担者更严格地履行经济责任而诞生的。审计是以独立的经济监督来完善原有的经济运行机制。（二）现代的政府审计1、现代政府审计的产生政府审计早于社会审计，但发展缓慢，促进了政府审计在审计准则和方法上的不断变更。同时，政府活动和工作的扩展及其复杂性，要求政府审计保持同步。（1）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者高效率地、经济地和有效地使用资源，以达到优化资源配置的目的。（2）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者有责任遵循适用的法律和规定。（3）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者有责任建立和保持一个有效的内控系统，以确保管理目标得到实现，资源得到保护，法律和规定得以遵循，可靠的证据得以取得，保持和公正地予以披露。（4）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者，在为项目和服务提供资源方面要向公众及其各级政府负责，并要向那些对之负责的单位和个人提供相应的报告。对政府报告的审计是公共控制和经济责任的一个重要组成部分。对众多信息的需求，扩大了政府审计范围，使它不得再局限财务审计的范畴，而涉及更加广泛的范围，以便满足那些审计报告潜在使用的合理需要。2、现代政府审计的涵义是指特设的政府审计机关，对政府机构的财务、行政和其他工作所进行的客观、系统、专业和独立的检查。3、现代政府审计的基本设想（1）可以作为一种机制或过程来获取政府资金的会计情况，进行财务审计以明确责任性；（2）它提供政府行政机关的经营、管理、计划和政策的状况及执行计划的官员的经济责任的履行情况，进行绩效审计以明确经济责任。二、政府审计的任务（目的）1、确定被审计单位财务报表的真实准确与公允表达及一贯性；2、确定被审计单位是否遵循有关法律和规章；3、查明被审计单位资源利用是否经济与节约；4、查明被审计单位经营活动是否有效率；5、确定各项规划与方案是否达到预期效果。三、政府审计的范围1、审查一个机构或一组预算单位的财务、行政和其他业务活动或这类业务的任何一部分活动；2、评价被审单位的业务活动，把它们同经营标准、质量、成本限额或任何其他标准，（包括单位政策、计划和战略）作出比较。四、政府审计的种类所有的审计都应涵盖从确定审计目标开始，这些决定着要进行的审计类型和要遵循的审计准则。审计工作目标可能是一个组合，或者是某一种或某些方面的目标。按照美国政府2003年修订的政府审计准则中的规定，政府审计和鉴证业务，主要种类是财务审计，鉴证业务和绩效审计。（一）财务审计财务审计主要是对被审计单位的财务报表是否遵循了一般公认会计原则，在所有重大方面公认表达提供合理的保证。提供不同程度的保证和承担不同的工作范围的财务审计的其他目的，包括：1、对财务报告的特色要素，账户和项目提供专门报告：（1）遵循综合会计原则而不是一般公认会计准则编制的财政报表；（2）财务报表的特定要素、账户或项目；（3）合同协议或有关被审计财务报表的法规的遵循情况；（4）按照合同协议或法规要求的财务说明；（5）按规定的格式表达的财务信息或要求规定格式的审计报告的计划。2、对期中财务信息进行审核；3、向保险商和某个其他申请方出具证明；4、对所服务组织的业务处理绩效报告；5、结合财务报表设你或者作为财务报表审计的副产品，对有关政府资助支出和其他政府财政援助的法规的遵循情况进行审计。财务审计可以促进政府更加负责任地使用公共资源。（二）鉴证业务主要是对被鉴证事项或者与被鉴证事项有关的陈述（是管理当局作出的有关依据或遵循所选择的标准的任何说明或系列说明）进行检查、审核或执行商定程序并报告其结果。鉴证业务能够覆盖广泛的财务或非财务问题，也可以作为财务审计或绩效审计的一部分。1、多种形式的对象：（1）历史的或预期的业绩或状况；（2）物理特征；（3）各个历史事件；（4）分析；（5）系统和过程或行为；2、应当包括下列内容的报告：（1）被审计单位有关财务报告的内控制度；（2）被审单位对具体的法律、法规、规章、合同或拨款协议的遵循情况；（3）被审单位在保证遵循某些具体规定方面的内控制度的有效性，比如有关拨款和合同的招标、账务处理和报告方面的规定；（4）管理部门的讨论和分析说明；（5）预期的财务报表或估计的财务信息；（6）绩效标准的可靠性；（7）最终合同成本；（8）拟定合同总额的限额和合理性；（9）被鉴证事项的具体程序（商定程序）。鉴证业务也有助于明确政府使用公共资源和提供服务的责任。（三）绩效审计（详见第二章）（四）提供的非审计业务非审计业务即指在审计组织所提供的咨询业务，即政府审计制度或准则未规定的服务，与财务审计、鉴证业务和绩效审计所不同的是：1、执行管理部门所要求的直接辅助被审单位经营的任务：（1）制定和落实会计制度；（2）确定账户余额；（3）制定内部控制制度；（4）制定资本化的标准；（5）处理薪金业务，交易事项的过账，评估资产，设计和确定信息技术或其他系统；（6）进行精算研究。2、向需求方提供资料和数据，但不进行验证、分析或评价，也不为有关资料或数据的结论、建议、意见提供依据。可以出具报告，也可以不出具报告。因为这种服务不是审计，也不是鉴证业务，更没有必要遵循审计准则的规定，但为了保证非审计服务的质量，审计组织应制定相关政策和应遵循有关专业准则的规定。此外，更应该确保，提供非审计服务不能损害他们开展审计的独立性。五、政府审计的特点（一）强制性1、审计制度由法律规定；2、主体是国家机关的组成部分；3、客体承担有管理和经营国家资产的责任，必须接收国家监督；4、审计报告具有法律效力。（二）系统性1、政府审计制度是国家政治经济制度的重要组成部分；2、国家审计机关采用垂直或非垂直的系统的管理体制；3、国家审计机关向被审单派驻审计机构或人员。（三）独立性1、机构；2、经费；3、工作安排；4、处理和处罚。（四）广泛性1、政府机关的行政活动；2、事业单位的经济活动；3、公营企业及接受国家补贴企业的经营活动；4、财务审计、鉴证业务和绩效审计等。六、政府审计的地位（一）在国家政治经济生活中的地位政府审计是完善国家政治体制、强化国家经济管理的重要组成部分。1、是一种制约和控制工具，是加强廉政建设，促进民主政治，改善行政管理的重要组成部分；2、是国家强化宏观调控和维护市场经济正常运行的重要手段。（二）在审计体系中的地位——主导地位1、承担的国家、行政部门、事业单位、企业的全方位的审计任务；2、对内审的业务指导和监督；3、对注册会计师出具的审计报告进行核查。七、政府审计的原则1、灵活性——事后、事中与事前；2、恰当性——程序与方法选择应有利于实现审计目标；3、公正性——保持形象与实质的独立性；4、系统性——专业的审计计划和方案，系统地检查；5、专业性——遵循专业规定、职业准则和道德规范谨慎执业。八、政府审计人员的职责1、遵守服务于公众利益和保持最高度的诚实正直、客观公正和独立性的原则；2、行为方式应该是为公众的利益服务，珍惜公众的信任，秉持之夜特性；3、审计师需要作出与所审计的项目或活动的公众利益相一致的决策；4、为维护和扩大公众的信任，审计师要以最大的诚信履行所有的专业职责；5、服务和公共信任不应当置于个人利益之下；6、履行专业职责时，应当客观而且不存在利益冲突；7、运用专业判断，确定审计工作范围和方法、确定进行的测试和程序、开展工作和报告结果；8、有责任帮助管理部门和其他的报告使用者了解规定的审计人员的职责、规定的各类审计业务范围，了解业务目的、审计期限和需要的数据等。九、审计组织的职责1、在业务开展阶段保持客观性和独立性；2、计划、实施和报告结果时运用专业判断；3、执行审计业务的人员有专业胜任能力，审计小组具有必要的专业技能和知识；4、定期开展独立的同业互查；5、确定后续审计的政策和程序，以确定重大审计结果和建议是否落实，并为未来审计计划制定提供依据。第二章政府绩效审计的涵义一、政府绩效审计概念世界审计组织与于1986年第12届国际会议上，建议以“绩效审计”来统一各国对该类审计的不同称呼。从字面上讲，绩效可以理解为成绩和效果；绩效审计包括经济性、效率性和效果性三要素审计。绩效审计实际上就是对资源借阅与浪费状况，投入与产出关系及完成预算或计划目标状况所进行的审计。（一）世界审计组织的定义绩效审计是对政府事业、项目、组织高效率、有成果地开展运作的程度进行独立评价或检查，评价或检查时需要对经济性进行考虑。事业——经济性项目——有成果组织——高效率审计目的——为公共措施的执行和后果提供相关的信息。审计依据——以立法机构的决定和意图为依据。审计范围——中央政府、地方政府、半国营机构。审计意义：1、绩效审计是纳税人、投资人、立法机构、行政机构、普通公民和媒介深入了解不同政府活动的运作和成果的途径，有助于提高政府在管理方面的责任、洞察力和透明度。2、由代表公众利益者独立开展活动，并出具可信的、重要的、有用的和可靠的信息，不仅有助于社会公众真正了解政府的活动，也有利于政府对未来投资和活动进行决策。3、对政府活动既进行检查又进行深入了解，可以直接或间接地为政府管理的现代化作出贡献。在这个资源有限、不确定性又众多的复杂的世界中，非常有必要开展绩效审计。（二）美国关于绩效审计的定义2003年美国在新修订的政府审计准则中揭示：绩效审计是指对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估和对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。还要为在改进项目经营和决策以及加强公共责任方面提供信息。对照标准、收集与评价证据；评价——项目绩效和管理；评估——前瞻性问题、最佳实务的综合信息、某一深层次问题；提供信息——改进项目经营和决策，加强公共责任方面。审计目标——项目的效果性和结果，经济性和效率性，内部控制，法律和其他规定的遵循情况；提供前期的分析、指导和总结性的信息。审计范围——可宽可窄审计方法——包括不同层次的分析、研究和评价审计报告——提出审计结果、结果和建议，发布一份报告。1、效果性、经济性和效率性审计目标项目效果性和结果的审计目标——确定项目的效果性和对该项目实现其目的的程度进行常规的评价。经济性和效率性的审计目标——关注的是单位为达到项目目标是否高效地取得、保护和使用了资源。两类目标相互关联，而且可能在一项绩效审计中同时强调，很难划分，其评价事项包括以下八个方面：（1）法律、法规或组织规定的目的和目标的实现程度；（2）产生较好的项目绩效或消除阻碍项目效果的因素的各种方法的相对能力；（3）项目执行的相对成本效益或成本有效性（重点是对成本、产出或效益和达到的效果或结果方面的信息进行综合考虑）；（4）项目是否达到了预期的结果或产生了目标之外的影响；（5）项目与其他项目重复、交叉，或抵触的程度；（6）被审单位是否遵循了良好的采购实务；（7）有关政府项目效果性和结果、经济性和效率性的绩效目标的有效性和可靠性；（8）有关项目执行的财务信息的可靠性、有效性，或相关性。2、内部控制审计目标与管理部门用以完成其任务、