05事业单位会计_事业单位负债的核算

事业单位负债的核算•一、短期借款•二、应付及预收款•三、应付职工薪酬•四、应缴款项•五、长期借款•六、长期应付款一、短期借款•短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。•核算：“短期借款”账户。短期借款账户结构与核算其他支出归还本金②银行存款银行存款短期借款①借入③利息支出应付票据票面金额二、应付及预收款项的核算•应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。•（一）应付票据•1、应付票据：事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•2、核算：“应付票据”账户•按照债权单位进行明细核算应付票据账户结构及核算存货应付票据银行存款存货①②应缴税费应付账款④①短期借款③无力付款（银行承兑汇票到期）③无力付款（商业承兑汇票到期）应付账款事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。（二）应付账款的核算•1、应付账款:事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。•2、账户设置：“应付账款”；•应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。应付账款账户结构及核算存货应付账款银行存款存货①②应缴税费应付票据③其他收入④（三）预收账款的核算•1、预收账款:是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。•2、账户设置：“预收账款”•应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。预收账款账户设置及核算预收账款银行存款①②应缴税费③经营收入1.其他应付款：事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。2．账户结构及核算其他应付款银行存款①银行存款其他收入②（四）其他应付款的核算•[例]某事业单位向乙单位出租物品，收到押金4800元，存入银行存款户。编制会计分录如下：•借：银行存款4800•贷：其他应付款——乙单位4800•如收回出租物品，退回押金2000元，其余则为租金收入。编制会计分录如下：•借：其他应付款——乙单位4800•贷：其他收入2800•银行存款2000三、应付职工薪酬•一、应付职工薪酬的含义：•事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。•二、账户设置：“应付职工薪酬”•明细账：按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。•“工资（离退休费）”：核算向职工发放的工资或离退休费；•“地方（部门）津贴补贴”：核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；•“其他个人收入”：核算向职工发放其他个人收入。•1、计算当期应付职工薪酬：•借：事业支出•经营支出•贷：应付职工薪酬•2、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬：•借：应付职工薪酬•贷：财政补助收入•零余额账户用款额度•银行存款•3、按税法规定代扣代缴个人所得税：•借：应付职工薪酬•贷：应缴税费—应缴个人所得税•4、按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金：•借：应付职工薪酬•贷：财政补助收入•零余额账户用款额度•银行存款•5、从应付职工薪酬中支付其他款项：•借：应付职工薪酬•贷：财政补助收入•零余额账户用款额度•银行存款•【例】某事业单位实行国库集中支付制度，财政直接支付工资。计算发放本月在职职工工资。应付工资总额为158000元，其中基本工资110000元、津贴补贴27000元、绩效工资21000元；需要扣除个人住房公积金13000元、医疗保险10000元，个人所得税12000元、工会经费500元、扣款总计35500元，实际支付工资122500元。•①计算当期应付职工薪酬：•借：事业支出—基本支出158000•贷：应付职工薪酬——工资（离退休费）131000•——地方（部门）津贴补贴27000•②向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及扣款：•借：应付职工薪酬——工资（离退休费）95500•——地方（部门）津贴补贴27000•贷：财政补助收入122500••借：应付职工薪酬35500•贷：应缴税费—应缴个人所得税12000•其他应付款23500[例]某学校通过零余额账户支付岗位津贴20400元。①计算当期应付职工薪酬中的岗位津贴：借：事业支出20400贷：应付职工薪酬——地方（部门）津贴补贴20400②向职工支付津贴补贴：借：应付职工薪酬——地方（部门）津贴补贴20400贷：零余额账户用款额度20400[例]某事业单位按照国家规定，发给在职人员出国伙食费1640元、公杂费320元，以上款项合计1960元，以现金支付。①计算当期应付职工薪酬中的其他个人收入：借：事业支出1960贷：应付职工薪酬——应付其他个人收入1960②向职工支付其他个人收入：借：应付职工薪酬——应付其他个人收入1960贷：库存现金1960三、应缴款项的核算•应缴款项：•应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。•包括:•应缴国库款•应缴财政专户款•应缴税费（一）应缴国库款•应缴国库款：事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。•1、内容：•（1）事业单位代收纳入预算管理的基金•（2）行政性收费•（3）罚没收入•（4）无主财物的变价收入•（4）其他•2、应缴预算款的核算•1．实行财政国库集中支付制度改革且已经取消了收入过渡账户的事业单位对于已经实行财政国库单一账户制度改革，并且已经取消了收入过渡账户的事业单位，在收到应缴预算款项并直接上缴财政国库时，可以同时借记和贷记“应缴国库款”总账科目；也可以通过设置“应缴国库款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。•2．未实行财政国库集中支付制度改革且未取消收入过渡账户的事业单位•设置“应缴国库款”总账科目.•事业单位收到应缴预算款项并存入开户银行时:•借:银行存款•贷:应缴国库款•通过银行存款账户上缴应缴预算款项时:•借:应缴国库款•贷:银行存款[例]某事业单位尚未实行非税收入收缴制度改革，2011年3月份发生应缴预算款的经济业务如下：（1）取得没收物品的变价收入8600元，存入银行存款户。借：银行存款8600贷：应缴国库款——罚没收入8600（2）代收纳入预算管理的农村教育事业附加费5400元，存入银行存款户。借：银行存款5400贷：应缴国库款—代收基金5400（3）变卖无主失物收入3000元，存入银行存款户。借：银行存款3000贷：应缴国库款——无主财物变价收入3000（4）月末，上缴本月的应缴预算款17000元。借：应缴国库款17000贷：银行存款17000[例]某事业单位已经实行非税收入收缴制度改革，2011年3月份发生应缴预算款的经济业务如下：收到“非税收入——行政事业性收费”950元，已于收款当日将该款项缴入国库。该事业单位可以不做账，仅在备查薄中登记，或做如下会计分录：借：应缴国库款950贷：应缴国库款950（二）应缴财政专户款•1、应缴财政专户款的概念和内容•是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。根据财预[2010]88号《关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》规定，主要指教育收费。•2、核算•（1）已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位：•对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位，在收到应缴财政专户的预算外资金并直接上缴财政预算外资金专户时，可以同时借记和贷记“应缴财政专户款”总账科目；也可以通过设置“应缴财政专户款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。（2）未实行非税收人收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位•账户设置：•“应缴财政专户款”，负债类。•核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。•应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。•核算业务：•1、取得应缴财政专户的款项时：•借：有关科目•贷：应缴财政专户款•2、上缴款项时：•借：应缴财政专户款•贷：银行存款[例]某事业单位未实行非税收入收缴制度，本月取得教育收费80万元，存入银行。(1)收到预算外资金借：银行存款800000贷：应缴财政专户款800000(2)将上述款项全部上缴借：应缴财政专户款800000贷：银行存款800000[例]某事业单位已经实行非税收入收缴制度改革，2011年3月份发生应缴财政专户款的经济业务如下：收到教育收费80万元，已于收款当日将该款项缴入财政专户。该事业单位可以不做账，仅在备查薄中登记，或做如下会计分录：借：应缴财政专户款800000贷：应缴财政专户款800000（三）应缴税费1、应缴税费：事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。2、账户设置：“应缴税费”；3、明细账：按照应缴纳的税费种类进行明细核算。◆事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。◆事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。•4、应缴税费的主要账务处理：•（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额：•借：待处置资产损溢—处置净收入[出售不动产应缴的税费]•有关支出科目•贷：应缴税费—营业税、城市维护建设税等•实际缴纳时：•借：应缴税费•贷：银行存款•（2)增值税•①属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，•借：存货[按确定的成本（不含增值税进项税额)]•应缴税费—应缴增值税(进项税额)[按增值税专用发票上注明的增值税额]•贷:银行存款/应付账款[按实际支付或应付的金额]•②属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，•借：待处置资产损溢•[按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额]•贷：存货[按材料的账面余额]•应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）•[按转出的增值税进项税额]•③属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务：•借：银行存款/应收账款/应收票据[按包含增值税的价款总额]•贷:经营收入[按扣除增值税销项税额后的价款金额]•应缴税费—应缴增值税（销项税额）[按增值税专用发票上注明的增值税金额]•④属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时:•借:应缴税费—应缴增值税(已交税金）•贷:银行存款•⑤属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务:•借:银行存款/应收账款/应收票据[按实际收到或应收的价款]•贷:经营收入[按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额]•应缴税费—应缴增值税[税按应缴增值税金额]•实际缴纳增值税时:•借:应缴税费—应缴增值税•贷：银行存款•（3）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额：•借:有关科目•贷:应缴税费—房产税/城镇土地使用税/车船税•实际缴纳时:•借:应缴税费—房产税/城镇土地使用税/车船税•贷:银行存款•（4）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额:•借:应付职工薪酬•贷:应缴税费—个人所得税•实际缴纳时:•借:应缴税费—个人所得税•贷:银行存款•（5）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额:•借:非财政补助结余分配•贷:应缴税费—所得税•实际缴纳时:•借:应缴税费—所得税•贷:银行存款•（6）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额:•借:有关科目•贷:应缴税费—××税•实际缴纳时:•借:应缴税费—××税•贷:银行存款五、长期借款•长期借款：事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。•1、账户设置：“长期