第05章 会计凭证

第五章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证传递第一节会计凭证概述会计凭证的概念会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。从发生经济活动、产生相应经济信息的一方来说，会计主体进行任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。从需要进行记账的一方来说，取得会计凭证后要由有关人员进行审核，经审核无误并由审核人员签章后，才可作为记账的依据，编制记账凭证进行登记账簿。经济活动会计凭证登记帐簿第一节会计凭证概述填制和审核会计凭证的作用提供经济信息和会计信息监督、控制经济活动提供记账依据加强内部控制、完善经济责任制会计凭证原始凭证记账凭证第二节原始凭证原始凭证及其种类原始凭证的填制原始凭证的审核一、原始凭证及其种类原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证的种类原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次性凭证记账编制凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证外来原始凭证自制原始凭证汇总原始凭证原始凭证按其形成的原因可以分为：外来原始凭证同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证，如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。自制原始凭证由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证，如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的入库单；商品销售时，由业务部门开出的提货单等。外来原始凭证——一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证按其内容可以分为：一次性凭证：凭证的填制手续随着经济活动结束而一次完成，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。累计凭证：在一张凭证中连续、累计填列某项不断重复发生而分次进行的特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。记账编制凭证：由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。汇总原始凭证：将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证，如收货汇总表、发出材料汇总表等。自制原始凭证①一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填写完成。自制原始凭证②累计凭证▲在一定期间内多次记载同类业务内容；▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证③记账编制凭证▲记账编制凭证，是指根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理后而重新编制的原始凭证。制造费用分配表借制造费用贷（月中发生数）（5）1800（8）5200（略）本期发生额28000会计科目生产工时分配率分配金额生产成本N产品2000816000R产品1500812000合计350028000④汇总原始凭证(原始凭证汇总表)▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制定期汇总而成自制原始凭证二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本要素凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额（二）原始凭证的填制要求原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。（二）原始凭证的填制要求符合实际情况明确经济责任填写内容齐全书写格式规范原始凭证的填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●书写规范●填制及时交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得三、原始凭证的审核审核原始凭证的真实性审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合理性审核原始凭证的完整性审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性原始凭证的审核★真实性、合法性的审核。★准确性、完整性的审核。《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。第三节记账凭证记账凭证及其种类记账凭证的填制记账凭证的审核一、记账凭证及其种类记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是直接登记账簿的依据。原始凭证上记载的是经济信息，记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，这个过程标志着会计信息进入会计系统，可以说是一种质的飞跃。记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以下区别：原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制；原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制；原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理；原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。（1）按记账凭证的用途不同分类专用记账凭证A.含义：在每张凭证上只反映特定种类的交易或事项（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。记账凭证1按记账凭证的用途不同分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证收款交易或事项付款交易或事项转账交易或事项【例】企业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关事项交易通用记账凭证记账凭证的种类（一）记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证：用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。付款凭证：用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。转账凭证：用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。★特定种类交易或事项——按交易或事项（经济业务）与货币资金（库存现金和银行存款等）收付关系的分类收款交易或事项付款交易或事项转账交易或事项【例】企业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业收款记账凭证【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业付款记账凭证【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关转账记账凭证事项交易记账凭证的种类（一）将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。注意：会计实务中，某些经济业务既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务，如现金和银行存款之间的划转业务。为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。记账凭证的种类（二）记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证：把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。单式记账凭证：按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。记账凭证的种类（二）采用复式记账凭证，便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系，可以减少记账凭证的数量，但不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的会计主体。填制凭证的日期凭证的编号经济业务内容的摘要会计科目、记账方向记账金额所附原始凭证的张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本要素★通用记账凭证的填制方法A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。B.格式：与转账凭证格式大体相同。真实凭证记账凭证200×年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本200000附单据张合计200000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：不再区分为三种格式，而是采用统一格式机用凭证★通用记账凭证及分录（1）收款记账凭证的填制方法收款记账凭证借方科目：银行存款200×年1月1日凭证编号收1摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目A企业投资支票036实收资本200000√附单据1张合计200000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号借方科目贷方科目业务内容或“现金”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录真实凭证（2）付款记账凭证的填制方法★注意分录中会计科目书写位置变化！付款记账凭证贷方科目：库存现金200×年1月1日凭证编号付1摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行现金132银行存款20000√附单据张合计20000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录（3）转账记账凭证的填制方法★注意分录中会计科目书写位置的变化！转账记账凭证200×年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品应付账款18000√附单据张合计18000会计主管人员：记账：稽核：制单：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录（二）记账凭证的填制要求凭证摘要简明业务记录明确科目运用正确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号三、记账凭证的审核内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确记账凭证的审核转账记账凭证200×年1月30日凭证编号转2摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品8200附单据张合计8200会计主管人员：记账：稽核：制单：金额计算是否准确所附单据是否相符有关人员是否签章有关项目是否填写齐全科目运用是否正确第四节会计凭证传递会计凭证传递的含义是指会计凭证从编制时起到归档为止，在单位内部各有关部分及人员之间的传递程序和传递时间。会计凭证传递的作用有利于完善经济责任制度有利于会计系统及时记录是内部控制系统的重要组成部分会计凭证传递的内容●有序的传递路线●合理的传递时间●严密的传递手续填制人员原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证出纳人员审核人员记账人员按业务处理程序传递各环节停留时间合理各环节交接手续严密会计凭证传递的组织组织会计凭证传递的原则内部牵制原则内部牵制原则的含义指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督，达到控制和管理经济活动的目的。内部牵制原则的主要内容各职能部门及其人员的职权和责任必须划分清楚；各职能部门及其人员按办理经济业务的程序，明确各自的手续制度；明确各职能部门及其人员之间的相互联系。制定会计凭证传递应考虑的内容根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经济管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，（流经岗位、审核记录手续、权力制约）使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，及时反映、记录