对啊网会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第五章

免费学习地址：第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务A.企业究竟有哪些经济业务呢？创世纪公司（一般纳税人企业），成立于2014年12月8日，成立时注册资本一百万，注册资本金分别由王创和李纪以货币的形式投入（王创以银行存款投入60万，李纪以银行存款投入40万），该公司主要生产并销售创世纪牌啤酒、白酒、黄酒等系列酒。公司成立后的一个月里发生的部分主要经济业务如下：a.2014年12月15日向中国银行借入2年期长期借款100万元。b.2014年12月18日购入第一条啤酒生产线，价款120万元，以银行存款支付。c.2014年12月23日购入生产啤酒的粮食100吨，价款35万元，增值税4.55万元。款项已支付，增值税专用发票已收到。d.2014年12月29日在生产工人的努力工作下，生产啤酒35万瓶。e.2014年12月30日销售部门的血拼下，将本月29日生产的35万瓶啤酒全部售出，价税合计61.425万元，其中税款8.925万元。款项已收到，发票已开出。f.经计算得出本月应缴纳增值税4.375万元，缴纳所得税1.5万元，税后利润为4.5万元。（2015年1月初创世纪公司向主管税务局缴纳增值税4.375万元，缴纳所得税1.5万元。）对啊网会计从业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。g.计提法定盈余公积0.45万元。h.剩余未分配利润4.05万元。（该部分利润可以用来偿还借款；可以给王创和李纪进行分红）通过以上a—h创世纪公司一个月里的主要经济业务可知，一个企业的成立与经营，必免费学习地址：然会涉及到资金的筹集如业务a，资金的循环与周转（供-产-销）如业务b~业务e，利润的分配如业务f~h。在分配环节有一部分资金退出企业，一部分以留存收益等形式继续参与企业的资金周转。具体如图5-1所示。综上所述，可见企业的主要经济业务包括：资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等。具体如图5-1所示。图5-1A.会计的日常账务处理有哪些？会计做账核算的是经济业务，所以依据主要的经济业务可知账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第二节资金筹集业务的账务处理资金筹集固定资产材料采购生产业务销售业务期间费用利润分配765432免费学习地址：说到QQ，我们都会想到腾讯公司及其首席执行官马化腾—马主席。那我们是否知道我们经常使用的QQ所属公司是如何建立起来的？首先一家公司的成立必须要有资金的投入，腾讯公司也不例外。1998年马化腾与他的同学张志东“合资”注册了深圳腾讯计算机系统有限公司。之后又吸纳了三位股东：曾李青、许晨晔、陈一丹。他们五个人都相应的出资成为了企业的股东—所有者。都说万事开头难，如今腾讯公司的辉煌并不是一开始就是这么顺利铸就的，今天的辉煌也经历了艰难的过程。公司成立到1999年11月，公司账上只有1万多元。从1999年10月，也就是公司运营一年后，腾讯开始正式融资。这期间为了保证公司的正常运转必然涉及到向银行等金融机构的贷款。经过长达7个月得努力，终于在2000年4月份融资到位。那如果作为“深圳腾讯计算机系统有限公司”当时的会计，关于公司资金筹集的方式和过程我们需要做哪些账务处理呢？通过腾讯公司的成立和简单发展过程，我们知道企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。综上所述企业资金的来源如图5-2所示。图5-2资金来源示意图企业的资金分别来源于所有者和债权人，于是账务处理时将对其区别对待。A所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成首先我们看一下所有者权益的筹资业务，腾讯公司初期的所有者只有马化腾等五个自然人，那是不是所有者都只能是自然人呢？不是的，我们知道我们国家有国有企业、外商企业、私人企业等。那这些公司的所有者都是谁呢？有国家、独立承担法人责任的公司、有资格的自然人以及一些有远见的外商。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。那是不是实际投入企业的资本金只能是货币呢？我国《公司法》明确规定，股东可以货币资金出资，也可以用实物、知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资。比如机器设备、专利权等。免费学习地址：资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。假设腾讯公司成立后又吸纳的三位股东曾李青、许晨晔、陈一丹对该公司进行投资时，投入企业的资本超过当时注册资本金中各自所占的份额，这些超出的部分就是资本公积。再举个具体的例子：甲公司注册资本金80万元，王某占60%股份，李某占40%股份，后张某看到该公司发展前景良好，便于王某和李某商议愿意入股甲公司，并将公司注册资本金增加到100万元。但是王某和李某要求张某投入人民币30万元，享受20%的股份，那张某投入的超出其在甲公司注册资本金（100万元）中所占份额（20万元）的投资10万元，即是资本公积。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（二）账户设置上面我们提到所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）和资本公积就是权益筹资业务涉及到的两个账户，另外企业的资金获得后也需要有账户来承载货币资金额——银行存款账户。所以企业通常设置“实收资本（或股本）”、“资本公积”和“银行存款”账户对所有者权益筹资业务进行核算：1.“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。用T型账户表示如图5-3所示。图5-3“实收资本”T型账户示意图该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。如：实收资本——甲投资者——XXX公司……免费学习地址：“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。用T型账户表示如图5-4所示。图5-4“资本公积”T型账户示意图该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。如：资本公积——资本溢价——股本溢价——其他资本公积对啊网会计从业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。3.“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。用T型账户表示如图5-5所示。额额免费学习地址：图5-5“银行存款”T型账户示意图该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。如：银行存款——工商银行——美元——人民币……（三）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。小刀牛试【例5-1】甲公司收到投资者投入货币资金600000元存入银行；投入机器设备一台，价值200000元；投入专利技术一项，评估价为300000元。假定不考虑增值税因素，那作为甲公司的会计应该怎么处理呢？我们甲公司货币资金、机器设备（固定资产）、专利技术（无形资产）以及实收资本都在相应的增加，根据前面我们对账户的理解与掌握我们可以得出分录如下：借：银行存款600000固定资产200000无形资产300000贷：实收资本1100000小刀牛试【例5-2】承接【例5-1】，如果企业的注册资本是1000000元，投入的专利技术中200000元作为实收资本，100000元作为资本公积，其他条件不变，相关手续已办妥。会计分录该如何处理呢？处理如下：借：银行存款600000固定资产200000无形资产300000贷：实收资本1000000资本公积—资本溢价100000A负债筹资业务（一）了解债务筹资的具体内容负债筹资借款长期借款短期借款结算形成应付账款、应交税费、应付职工薪酬等免费学习地址：腾讯公司成立到1999年11月，公司账上只有1万多元。从1999年10月，也就是公司运营一年后，腾讯开始正式融资。经过长达7个月得努力，终于在2000年4月份融资到位。这期间为了保证公司的正常运转必然涉及到向银行等金融机构的贷款。而这些贷来的钱就是企业筹集资金的另外一个来源——负债，也就是企业的债务资本。我们知道作为六要素之一的负债分为流动负债和非流动负债，那企业的债务成本也是这样分类的吗？试想一下，企业向银行贷款可以借半年、两年、三年等，不管借多久企业总要按照签订的协议支付一定的利息等费用。由此可见负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。综上所述负债筹资如图5-6所示。图5-6负债筹资示意图(二)账户设置债务筹资涉及到的短期借款、长期借款、应付利息、财务费用四个账户是如何设置的。1.“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。用T型账户表示如图5-7所示。免费学习地址：图5-7“短期借款”T型账户图该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。如：短期借款——人民币——临时借款——外币——美元——欧元……2.“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。用T型账户表示如图5-8所示。图5-8“长期借款”T型账户示意图该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“