营业税政策讲解

营业税政策讲解二〇一一年十二月二十六日一、建筑业的相关政策规定（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的相关政策规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。——《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。——《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。——《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）（二）“甲供材”的相关政策规定除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。——《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。——《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）中华人民共和国建设工程计价设备材料划分标准GB/T50531—2009（三）建筑劳务分包的相关政策规定劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。——《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）二、销售不动产和转让土地使用权的相关政策规定（一）动迁回迁房的相关政策规定纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）——《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条（二）销售、转让地下车位的相关政策规定销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。——《国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知》(国税发〔1993〕149号)（三）房地产开发企业代建行为的相关政策规定房地产开发企业（以下简称甲方）取得土地使用权并办理施工手续后根据其他单位（以下简称乙方）的要求进行施工，并按施工进度向乙方预收房款，工程完工后，甲方替乙方办理产权转移等手续。甲方的上述行为属于销售不动产，应按“销售不动产”税目征收营业税；如甲方自备施工力量修建该房屋，还应对甲方的自建行为，按“建筑业”税目征收营业税。——《国家税务总局关于“代建”房屋行为应如何征收营业税问题的批复》（国税函〔1998〕554号）根据国家基本建设管理和现行营业税有关政策规定，房地产开发企业受托承办国家机关、企事业等单位(以下简称委托建房单位)的房屋建设，应由委托建房单位提供自有土地使用权证书或由其以自己名义办理土地征用手续，并取得有关部门的建设项目批准手续和基建计划；房地产开发企业不垫付资金，建筑施工企业将建筑业发票开具给委托建房单位(由房地产开发企业将该发票转交给委托建房单位)；房地产开发企业与委托建房单位实行全额结算，并另外向委托建房单位收取代建手续费。房地产开发企业的“代建房”行为，凡同时具备上述条件的，对受托方取得的代建手续费收入按“服务业—代理业”税目计征营业税；否则，不论委托建房单位与受托方如何签订协议，也不论在财务和会计帐务如何处理，应对房地产开发企业与委托建房单位的全额结算收入按照“销售不动产”税目计征营业税。——《关于对房地产开发企业代建房收入征收营业税的批复》(辽地税流〔2000〕291号)（四）资产重组的相关政策规定纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。——《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）（五）土地使用权或者不动产转让的同时一并销售附着固定资产的相关政策规定纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。——《国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第47号）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。——《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）（六）销售不动产和转让土地使用权差额征税的相关政策规定单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。——《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）（七）政府收回土地使用权的相关政策规定纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）规定，不征收营业税。——《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函〔2008〕277号）《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函〔2008〕277号）中关于县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回——《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函〔2009〕520号）三、服务业的相关政策规定（一）会展业的相关政策规定对于主办会展业务的纳税人，以其收取的全部价款和价外费用扣除其统一代理支付的场租费、展台搭建费、广告宣传费、交通费和食宿费及其他相关费用后的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目征收营业税。——《大连市地方税务局关于会展业营业税有关规定的公告》（大连市地方税务局公告〔2011〕年第2号）对于委托他人承办会展业务的纳税人，以其收取的全部价款和价外费用除扣除上述费用，再扣除其支付给承办方相关费用的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目征收营业税。——《大连市地方税务局关于会展业营业税有关规定的公告》（大连市地方税务局公告〔2011〕年第2号）对于接受主办方委托承办会展业务的纳税人，以其收取的全部价款和价外费用扣除其统一代理支付的场租费、展台搭建费、广告宣传费、交通费和食宿费及其他相关费用后的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目征收营业税。——《大连市地方税务局关于会展业营业税有关规定的公告》（大连市地方税务局公告〔2011〕年第2号）四、起征点的相关政策规定将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”——《关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定》（中华人民共和国财政部令第65号）五、税收优惠的相关政策规定（一）离岸服务外包业务的优惠政策规定自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在大连等21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。从事离岸服务外包业务取得的收入，是指本通知第一条规定的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供本通知附件规定的信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO），从上述境外单位取得的收入。——《财政部国家税务总局商务部关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》（财税〔2010〕64号）（二）失业人员再就业的优惠政策规定对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4800元。——《大连市地方税务局大连市国家税务局大连市财政局大连市人力资源和社会保障局关于支持和促进就业有关税收政策具体实施意见的公告》（大连市地方税务局公告2011年第8号）（三）员工制家政服务的优惠政策规定自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。——《财政部国家税务总局关于员工制家政服务免征营业税的通知》（财税〔2011〕51号）家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。——《财政部国家税务总局关于员工制家政服务免征营业税的通知》（财税〔2011〕51号）员工制家政服务员，是指同时符合下列三个条件的家政服务员：1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，且在该企业实际上岗工作；2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工