2016年高新技术企业财务解读

高新技术企业财务解读浙江xxx会计师事务所2016年4月高新技术企业财务辅导主要内容一、主要文件依据二、高新技术企业认定要点三、高新技术企业研发费用和高新收入四、高新技术企业税收优惠介绍五、研发经费加计扣除和加速折旧一、主要文件依据1、关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火〔2008〕172号-作废2、关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2008〕362号）作废3、关于印发新修订《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火〔2016〕32号2016年1月1日执行4、关于印发新修订《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕号）待出5、高新技术企业认定专项审计指引会协〔2008〕83号本次讲课按高新技术企业认定管理工作指引征求意见稿讲解二、高新技术企业认定要点1、企业申请认定时须注册成立一年以上须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上；没有强调查账征收与核定征收二、高新技术企业认定要点2、独立知识产权企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，对企业知识产权情况采用分类评价方式Ⅰ类评价(发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等)与Ⅱ类评价(实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等)旧办法近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围二、高新技术企业认定要点3、研发费用是门槛企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入（含义要清楚）总额的比例不低于如下要求：(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于5%；(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。（注：比例按最后一年定）其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；销售收入总额含义：销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和。主营业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。二、高新技术企业认定要点4、高新收入是前提①高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；②主要产品（服务）是指占同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）第十一条第(二)款规定企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围③总收入的定义总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算。二、高新技术企业认定要点5、人力资源是企业的核心竞争力企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（1）企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动管理和提供直接服务的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员，不包括累计从事研发活动的实际工作时间占全年制度工作时间不足10%的人员。（2）企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。。二、高新技术企业认定要点6、规范经营是前提企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。审计报告营业外支出是重点审查时二、高新技术企业认定要点7、财务指标--企业成长性（占20分）1.净资产增长率＝1/2´（第二年末净资产÷第一年末净资产＋第三年末净资产÷第二年末净资产）－1，净资产=资产总额－负债总额2.销售收入增长率＝1/2´（第二年销售收入÷第一年销售收入＋第三年销售收入÷第二年销售收入）－13.年平均利润率年平均利润率=近三个会计年度的利润总额÷同期销售收入总额注：企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年净资产或销售收入为0的，按两年计算；第二年净资产或销售收入为0的，按0分计算。。二、高新技术企业认定要点7、企业成长性（占20分）二、高新技术企业认定要点8、高企认定对财务审计报告的要求1、对会执业资格（注册会计师、税务师）的人员占职工全年计师事务所的要求当年具备月平均人数的比例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20人以上。2、企业近三个会计年度研究开发费用情况表、高新技术产品（服务）收入的专项审计报告。3、企业财务审计报告。二、高新技术企业认定要点8、高企认定对财务审计报告的要求4、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表5、各种报告之间存在矛盾的，按无效处理。申请认定或复审企业必须如实填写申请书的各项内容，有关财务方面的数据必须与高新技术企业认定（复审）专项审计报告相一致三、高新技术企业研发费用和高新收入解读1.建立健全与研发经费相关的内部管理制度单位应当建立健全与项目经费管理的使用相关的制度，明确项目经费支出的审批程序和要求制定单位领导、科研和财务部门负责人，课题负责人等方面的审核、签批流程和相关制度；制定预算调整的审批流程和相关制度制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和管理制定单位的有关制度应与国家、省的科研经费管理制度保持一致三、高新技术企业研发费用和高新收入解读2、建立研发支出专账（1）企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读(2)研发费用科目设置思考各主管部门对研发项目经费支出名称不同、开支范围口径不一致申报高新、研发费用加计扣除、科技项目补助等需求多样化三、高新技术企业研发费用和高新收入解读软件企业研发费用明细三、高新技术企业研发费用和高新收入解读科技项目研发经费开支明细三、高新技术企业研发费用和高新收入解读高新企业研发费用科目设置内部研究开发投入额人员人工直接投入折旧费用与长期费用摊销设计费设备调试费和试验费无形资产摊销其他费用委托外部研究开发投入额境内的外部研发投入额三、高新技术企业研发费用和高新收入解读十大类研发经费支出明细我的观点01|研发直接材料支出02|研发人员经费支出03|研发设备、设施等固定资产折旧费或租赁费04|研发图书资料费05|研发设计费06|装备调试费07|研发所需专利技术等无形资产摊销费08|研发燃料动力费09|委托外部研究费用10|其他费用三、高新技术企业研发费用和高新收入解读（3）研发费用明细账三、高新技术企业研发费用和高新收入解读（4）高新技术企业研发费用的注意要点1、对照申报企业的研发费用的起止日期、金额与企业的成果转化证明资料，投产后发生的费用应计入相关产品的成本，一般情况下，不得作为研究开发费。对已形成规模化销售的产品（服务）进行后续改进提升的研发活动而发生的费用，企业应给出详细说明。2．申报企业的研发费用的起止日期与获取自主知识产权的日期应有对应关系。对已获自主知识产权的产品（服务）进行后续研发活动及其发生的费用，申报企业应给予说明。3．对于申请认定企业须说明研发费用归集的具体方法及标准。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读（4）高新技术企业研发费用的注意要点4、对照申报企业的专项审计报告研发费用与年度审计报告中管理费用明细的研发费用，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。5.对照申请企业的专项审计报告研发费用与企业所得税年度纳税申报表中可加计扣除的研发费用，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。1.人员人工：企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，与其任职或者受雇有关的其他支出，以及外聘科技人员的劳务费用。工资费用在不同研究开发项目间正确分配职工薪酬标准采用→员工人数统计→工时统计→支付审批→项目工时归集→项目人工费用分配→各研究开发项目人工费用数据研究开发项目管理部门统计工时，负责工资计算的部门(人事部）依据研究开发项目管理部门统计的工时和规定的工资标准制作工资表。财务部门依据研究开发项目管理部门提供各研究开发项目的工时统计计算各项目的工资费用。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读2、直接投入：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：—直接消耗的材料、燃料和动力费用；—用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；—用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。—技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、国际合作费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费及维护费。不是用于生产环节,按照企业填报的项目分摊三、高新技术企业研发费用和高新收入解读2、直接投入核算研发部门对领料单进行连续编号财务部门在每月的月底处理完所有的研究开发项目的领料单、出库单。财务部门作为研发费用记账依据的原材料领用单必须经过研发部门有关负责人签署三、高新技术企业研发费用和高新收入解读3、折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。经过研发部门相关负责人批准购置的长期资产的摊销费用计入研发费用。长期资产摊销费用在不同研究开发项目之间按照机器工时或其他合理标准分配，各研究开发项目的机器工时或其他标准统计单据须经过研发部门相关负责人签署。按照企业提供的项目分摊表核实三、高新技术企业研发费用和高新收入解读4、设计费用：设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读5、装备调试费与试验费用：装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读6、无形资产摊销：无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用7、其他费用：其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。委托外部研究开发费用1.是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。2.委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。企业支付的特许权使用费不能作为委托外部