第3章 会计科目设计

通过本章学习，要求同学们了解会计科目设计的意义，理解会计科目设计的基本内容；了解与领会会计科目设计的原则；掌握各类会计科目设计的方法。第三章会计科目设计第一节会计科目设计的意义与要求一、会计科目设计的意义1、对会计核算内容进行具体分类2、为编制和整理会计凭证提供依据3、为设计会计账簿提供依据4、便于编制会计报表5、是审查稽核的基础第三章会计科目设计二、会计科目设计的总体要求（一）会计科目设计的原则1、要以国家的财经法规、制度为依据,根据会计主体的特点和资金运动规律来设计；2、满足企业经营管理的需要；3、要严格遵守科目的外延性和互拆性；4、要合理进行总括分类和明细分类；5、要符合会计电算化的需要。第三章会计科目设计应注意的几个问题：（1）会计科目名称应简明易懂；（2）会计科目应按流动性、变动性或重要性为顺序进行排列；（3）会计科目应有大小类别及层级隶属；（4）编号；（5）对每一个会计科目的性质、内容及影响因素，应由简单、明白、确切地说明；（6）定期检查修正会计科目表。第三章会计科目设计（二）会计科目设置的基本程序1、对会计主体的经济业务进行调查，明确经济业务的内容2、整理分析资料，设计会计科目3、对会计科目进行分类编号4、编写会计科目使用说明书5、实行和修订会计科目（三）会计科目设计的基本方法1、借鉴设计法；2、归纳合并法；3、补充修订法第三章会计科目设计第三章会计科目设计三、会计科目分类的设计（一）划分大类别（二）划分性质别（三）划分科目别（四）划分子目别（五）划分细目别第二节总账科目设计一、资产类会计科目的设计（一）货币资产类会计科目设计1、库存现金；2、银行存款；3、其他货币资金。第三章会计科目设计（二）应收及预付款类会计科目设计1、应收票据；2、应收账款；3、预付账款；4、坏账准备；5、其他应收款；6、应收股利；7、应收利息。第三章会计科目设计（三）投资类科目的设计1、交易性金融资产；2、持有至到期投资；4、可供出售金融资产；5、长期股权投资6、长期股权投资减值准备；7、持有至到期投资减值准备第三章会计科目设计（四）存货类会计科目的设计材料物资采购实际成本计价法在途物资；原材料；周转材料；库存商品；存货跌价准备。计划成本计价法材料采购；原材料；周转材料；库存商品；材料成本差异；存货跌价准备。委托、受托产品委托加工物资；委托代销商品；代理业务资产；发出商品。第三章会计科目设计（五）固定资产类会计科目1、固定资产；2、累计折旧；3、固定资产清理；4、在建工程及在建工程减值准备。5、工程物资（六）无形资产会计科目设计无形资产；累计摊销；无形资产减值准备。（七）递延借项类会计科目设计1、递延所得税资产；2、长期待摊费用；第三章会计科目设计（八）待处理财产损益类会计科目设计待处理财产损益二、负债类会计科目设计（一）借款类会计科目设计短期借款；长期借款；应付债券；长期应付款。（二）应付及预收款项类会计科目设计结算过程中形成的应付票据；应付帐款；预收账款。第三章会计科目设计生产经营过程中形成的应付职工薪酬。在利润分配过程中形成的应交税费；应付股利或应付利润；其他应付款。(三)递延贷项类会计科目设计递延所得税负债第三章会计科目设计三、所有者权益类会计科目设计1、实收资本或股本（业主资本）；2、资本公积；3、盈余公积；4、本年利润；5、已归还投资。四、成本类会计科目1、生产成本；2、制造费用；3、劳务成本。第三章会计科目设计五、损益类会计科目设计（一）营业类会计科目设计1、主营业务收入（营业收入）；2、其他业务收入；3、主营业务成本（营业成本）；4、其他业务支出；5、营业税金及附加；6、管理费用；7、销售费用（营业费用）；8、财务费用；9、资产减值损失；10、所得税费用；第三章会计科目设计（二）投资净收益会计科目设计投资收益（三）营业外收支会计科目设计1、营业外收入；2、营业外支出；(四）其他以前年度损益调整六、会计科目设计的共性问题第三章会计科目设计第三节明细科目设计一、按核算内容的类别或项目分别设计二、按核算内容的对象分别设计三、按业务部门设计四、按核算内容的种类、对象、地点、用途相结合设计五、备查登记簿设置与明细科目设计相结合第三章会计科目设计第四节会计科目表及使用说明一、会计科目表设计会计科目表的设计主要是要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等。（一）会计科目的分类排列设计我国现行会计制度中的会计科目表中，资产类科目是按其流动性排列的，负债类科目是按期偿还期限的长短排列的，所有者权益类科目是按其永久性程度高低排列的。第三章会计科目设计（二）会计科目的编号设计会计科目编号是利用数字、文字和其他特定的符号作为工具，按一定的方式，组成一定形式的编码，作为科目的符号。1、数字符号法就是用一定的数字编列会计科目号数的方法。顺序编号法数字分组法（分段编号法）十进位数字编号数字定位编号法第三章会计科目设计××××××大类：1—资产类2—负债类3—权益类4—共同类5—成本类6—损益类第三章会计科目设计大类1-9性质类别0-9总账科目明细类科目2、文字符号法3、混合法二、会计科目使用说明书的设计（一）说明各会计科目核算的内容（二）说明会计科目的核算方法（三）说明明细科目的设置及核算内容（四）其他事项说明三、撰写主要会计事项会计分录举例第三章会计科目设计“库存现金”科目使用说明：1、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目合算。2、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。第三章会计科目设计3、现金收支的主要帐务处理：（1）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进帐单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结账时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的金额，贷记“其他应收款”科目。第三章会计科目设计4、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数，并将余额数与实际库存数核对，，做到帐款相符。5、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益”科目核算；属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损益-待处理流动资产损益”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损益-待处理流动资产损益”科目。第三章会计科目设计6、单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目合算。7、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。第三章会计科目设计第五节会计科目设计案例现有三家投资人决定合股投资300万元经营一家商店，其经营范围主要为服装、家用电器和百货商品，并开设一家快餐店。已租入三层楼房一栋，一楼经营家用电器，二楼经营服装百货，三楼为快餐店，营业执照等已办妥，准备开业。现要求大家为该公司进行会计科目设计并对会计科目使用作出说明。一、事前进行调查研究，获得资料1、除三家合股投资人外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按高于同期银行存款利率的20%付息。第三章会计科目设计2、商场及快餐店均须重新装修才能营业。3、需购如货架、柜台、音像设备、桌椅、收银机等设备，还需购入运输汽车一辆。4、商场购销活动中，库存商品按售价机长，可以赊购赊销。5、快餐店的收入作为附营业务处理。6、雇用店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。7、房屋按月交纳租金。8、按规定缴纳增值税和所得税（其他税种从略）。9、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊。第三章会计科目设计10、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定提取公积金和公益金。11、本公司名称为东方有限责任公司。12、公司已在银行开立账户。13、购进商品的包装物出售给废品公司。二、整理分析1、该公司属于商业零售企业，其组织形式为有限责任公司，所以应按基本会计准则和具体会计准则的规定，结合商品流通企业的特点设计其会计制度。2、销售商品是该公司的主营业务，快餐店的业务应作为附营业务，在会计科目的设计上要加以区别。第三章会计科目设计3、公司要求共同性费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，在会计制度设计时应满足其要求，确定合理的分配标准。4、列出固定资产目录，确定固定资产的折旧方法。音响等电子设备可以采用加速法计提折旧，汽车用工作量法计提折旧，其余固定资产可以用直线法计提折旧。折旧年限按国家有关规定执行。5、桌椅等资产单价较低，但数量较多，并都是在开业前一次购入，故可列作长期待摊费用，按国家规定摊销期限定为5年。6、其他人投资案公司规定，应设计长期应付款科目进行核算，所支付利息计入“财务费用”科目。第三章会计科目设计7、购进商品包装物出售后的收入可设计“营业外收入科目”核算。8、全部会计科目体系可参照企业会计科目设计，会计科目编号以四位数为好。三、东方有限责任公司会计制度（一）会计科目总说明1、本会计科目体系是根据东方有限责任公司提供的资料设计的，适用于该公司的现有业务。2、本会计科目体系采用四位数编号，在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填写科目名称，但不得只填写科目编号。第三章会计科目设计3、本会计科目体系按借贷记账法设计，并要求按权责发生制原则进行核算。4、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。5、日后业务范围扩大时，可增设一些科目。（二）会计科目表东方有限责任公司会计科目表第三章会计科目设计东方有限责任公司会计科目表序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类三、所有者权益类11001库存现金214001实收资本21002银行存款224002资本公积31122应收账款234101盈余公积41123预付帐款244103本年利润51231坏账准备254104利润分配61402在途物资四、损益类71405库存商品266001主营业务收入81407商品进销差价276051其他业务收入91411周转材料286111投资收益101471存货跌价准备296301营业外收入111601固定资产306401主营业务成本121602累计折旧316402其他业务成本131603固定资产减值准备326403营业税金及附加141801长期待摊费用336601销售费用二、负债类346602管理费用152001短期借款356603财务费用162202应付账款366701资产减值损失162211应付职工薪酬376711营业外支出172221应交税费386801所得税费用182232应付股利192501长期借款202701长期应付款（三）会计科目使用说明1、说明各科目的含义及借贷方各登记什么内容，余额在何方，反映什么内容。2、说明何种情况下使用该科目，否则应使用何科目。3、有关财产物资、费用等科目，要说明其分类、计价和摊提方法等问题。4、说明各科目的明细科目如何设计。会计科目使用说明的有关具体内容可参照企业会计制度。第三章会计科目设计练习题一、单项选择1、会计科目设计要考虑到企业经济业务特点和生产经营过程，这符合的原则是（）。A.合法性原则B.全面