第四章 经营业务流程及其会计处理

第四章经营业务流程及其会计处理•首先来回顾我们第一章的“会计对象”：企业的资金运动•在此，着重以工业企业为例，说明工业企业资金运动的过程。•供应过程生产过程销售过程•货币资金材料在产品产成品货币资金储备资金生产资金成品资金•劳动资料的耗费（折旧）活劳动的耗费（人员工资）其它费用企业的资金运动•在此，着重以工业企业为例，说明工业企业资金运动的过程。•供应过程生产过程销售过程•货币资金材料在产品产成品货币资金储备资金生产资金成品资金•劳动资料的耗费（折旧）活劳动的耗费（人员工资）其它费用投资•筹资业务•投资业务•采购业务•制造业务•销售和财务分配业务第四章经营业务流程及其会计处理第一节筹资业务资金筹集投资者投入借款筹资股权性筹资债权性筹资固定资产工程物资实收资本长期借款短期借款应付债券银行存款无形资产存货其他涉及帐户对应帐户二、筹集资金的主要经济业务核算•一、股东权益•公司的性质•股票的种类•股票发行的会计处理筹资业务背景专业知识介绍&会计处理方法（一）公司的性质1、企业的组织形式•独资企业（Proprietorship）•合伙企业（Partnership）•公司（Corporation）2、公司组织的性质•独立的法律主体（Legalentity）•有限责任（Limitedliability）•股份自由转让（永续性）•易于筹资，增长潜力大•所有权和管理权分离•独立纳税主体（双重纳税）•政府管理严格•组织费用高，缺乏保密性（二）股票的种类1、普通股（Commonstock）的特征•股东大会上的表决权（Votingright）•分享公司利润权•优先认股权（Preemptiveright）•剩余资产要求权(Claimsforresidualassets)•所有权的永久性2、优先股（Preferredstock）的特征•股利分配优先•剩余资产分配优先•无表决权或表决权受到限制•混合性证券–股利按固定百分比支付•账户：普通股、优先股1、股票的价值•面值（Parvalue）•账面价值（Bookvalue）•市价（Marketvalue）•清算价值（Liquidationvalue）（三）股票发行的会计处理2、股票的发行（1）按面值发行借：现金×××贷：普通股×××（在我国为股本）（2）溢价发行借：现金×××贷：普通股×××增收资本（普通股溢价）×××（我国为资本公积）3、优先股股票的发行•同普通股一样，但通过“优先股”账户4、股份的认购（Stocksubscription）（1）填具认购书后借：应收股份认购款×××贷：认购普通股×××增收资本×××（2）收到认股款时借：现金×××贷：应收股份认购款×××（3）收齐全部认股款时借：认购普通股×××贷：普通股××ו发行费用的处理：从溢价中抵扣；作为递延费用，在5年内摊销•练习题：•某公司委托××证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已经存入银行。根据资料，进行会计处理。•二、应付债券•公司债券的概念•公司债券的种类•公司债券的内容•债券发行的会计处理•公司债券计息和折溢价的摊销筹资业务背景专业知识介绍&会计处理方法（一）公司债券简介•1、概念•公司债券（Bond，简称公司债）是债券发行公司对债券持有人承诺，到期偿还债券本金并定期支付固定利息的一种书面证明。其实质是一种长期的应付票据（有价证券）。•特点：购买人数众多，资金来源渠道分散，可以在证券市场上自由转让。2、发行公司债券的目的1）筹集长期稳定资金2）持股东对企业的控制权不受影响3）减轻企业的税务负担4）转移通货膨胀的风险（二）公司债券的种类1、按发行方式分•记名公司债（Registeredbonds）•不记名公司债（Bearerbonds），又称息票债券（Couponbonds）3、按偿还方式分•定期偿还公司债（Termbonds）•分期偿还公司债（Serialbonds）4、其他公司债•可转换债券（Convertiblebonds）•可收兑债券（Callablebonds）•零息债券（Zerocouponbonds）•垃圾债券（Junkbonds）（三）公司债券的内容1、债券面值（Parvalue）也称为债券的到期值（Maturityvalue）2、票面利率（Couponinterestrate）又称设定利率（Statedrate）、名义利率（Nominalinterestrate）、固定利率、或息票利率等。3、付息日（Interestdate）4、到期日（Maturitydate）•当市场利率高于票面利率时，公司债将以低于面值的价格发行，称为“公司债券折价发行”，其发行价格低于面值的部分称为债券折价（Bonddiscount）•债券折价的实质：是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，这部分折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用•当市场利率低于票面利率时，公司债将以高于面值的价格发行，称为“公司债券溢价发行”，其发行价格高于面值的部分，称为债券溢价（Bondpremium）。•债券溢价的实质：是发行公司因票面利率高于市场利率而从债券购买者预先收回多付的利息，这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。（四）公司债券发行的会计处理1、帐户的设置1）应付债券－债券面值：用于核算企业发行债券的面值的增减变动情况。2）应付债券－债券折价：用于核算债券面值大于债券发行价格的差额，它是“应付债券”帐户的对销帐户。3）应付债券－债券溢价：用于核算债券面值小于债券发行价格的差额，它是“应付债券”帐户的附加帐户。1、公司债按面值发行借：现金10000000贷：应付债券100000002、公司债折价发行借：现金9329000应付债券－债券折价671000贷：应付债券－债券面值100000003、公司债溢价发行借：现金10735900贷：应付债券－债券面值10000000应付债券－债券溢价735900•二、应付债券•公司债券的概念•公司债券的种类•公司债券的内容•债券发行的会计处理•公司债券计息和折溢价的摊销筹资业务背景专业知识介绍&会计处理方法（五）公司债券计息和折溢价的摊销（直线法）原理：•公司债折价和溢价是对债券整个存续期内利息费用的调整；•公司债折价和溢价逐期调整利息费用的处理程序，称为“摊销”。•折价逐期增加利息费用；溢价逐期扣除利息费用；直线摊销法•也称平均法，将公司债券的折价或溢价在债券存续期内按总付息次数等额地摊销1、折价摊销•上例：折价总额$671000，5年共付息10次，每次付息时摊销额为：$671000/10=$67100•每次付息时的分录：借：财务费用767100贷：应付债券－应计利息700000应付债券－债券折价671002、溢价摊销•上例：溢价总额$735900，5年共付息10次，每次付息时摊销额为：$735900/10=$73590•实际利息=700000－73590=$626410•每次付息时的分录：借：财务费用626410应付债券－债券溢价73590贷：应付债券－应计利息700000练习题：•某企业2002年发行5年期的面值为400万元的债券，票面利率为年利率6％，企业按380万元的价格出售根据上述经济业务，进行企业的会计处理。•解答：•1.收到发行债券款时•借：银行存款3800000•应付债券——债券折价200000•贷：应付债券——债券面值4000000•2.年末计提利息并摊消折价•借：财务费用280000•贷：应付债券——债券折价40000•——应计利息240000•Notes：•需要注意的是，长期负债（包括长期债券和长期借款），利息都是应计入“应付债券”或者“长期借款”帐户下面。•However，•短期借款的利息是通过“预提费用”单独核算的。•例题：公司2005年1月1日向工商银行借入6个月到期的短期借款200000元，年利息为12％，到期还本付息。则公司该如何进行会计记录？•解答：•1月：1/1：借：银行存款200000贷：短期借款2000001/31：借：财务费用2000贷：预提费用2000•2月、3月、4月、5月末的记录同1月31日•6月30日：归还利息：借：财务费用2000预提费用10000贷：银行存款12000归还本金：借：短期借款200000贷：银行存款200000第二节投资业务•投资（Investment）（通常有广义和狭义之分）——广义的投资：是指企业对资金的投向及运用。——狭义的投资：是指公司在其经营的主要业务之外，以资金投放于有价证券或其他财产。•有价证券（Marketablesecurities）：指由政府或公司发行的具有一定票面额，代表所有权或债权的一种证明文件。第二节投资业务•Outline：•一、短期投资：•二、长期投资：•1、长期债券投资•2、长期股权投资一、短期投资（一）短期投资的目的•短期投资是指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券。•目的：–避免资金闲置，获取一定收益，并作为现金的后备来源–购入的有价证券易于出售，保持高度的变现力。（二）短期投资的账务处理1、短期投资的取得•按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等，但不包括已宣布发放但未收到的应收股利或利息1）购入股票借：短期投资—股票×××贷：现金××ו若买价中包含已宣布支付的股利，则购入成本应以买价扣除应收股利借：短期投资—股票×××应收股利×××贷：现金××ו收到买价中的股利时借：现金×××贷：应收股利×××2）购入债券•付息日购入借：短期投资—债券×××贷：现金××ו两个付息日之间购入，买价中包含利息，则购入成本应以买价扣除应收利息借：短期投资—债券×××应收利息×××贷：现金×××2、短期投资的出售•售价高于或低于投资成本产生投资利得或投资损失，应将售价中含有的应收股利或应收利息预先扣除，再与成本比较。借：现金×××投资收益（投资损失）×××贷：短期投资×××应收股利×××投资收益（投资利得）×××二长期投资（一）长期投资的目的•长期投资是指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券。•目的是出于经营和理财方面的需要–为未来扩展经营规模做准备–为未来特定用途的需要积累资金–影响或控制其他企业的业务（二）长期债权投资1、债券投资的取得•按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等，但应扣除买价中含有的应计利息。借：长期债权投资—债券投资×××应收利息×××贷：现金×××2、取得利息收入•每期收到利息时，应摊销债券溢价或折价，以确定实际利息收入,计入“投资收益”；•可采用直线摊销法或实际利率摊销法；•随着折价（或溢价）的摊销，长期投资账户的账面价值逐渐增加（或减少），至到期日，长期投资账户的账面价值正好等于债券面值。1）折价摊销•实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额借：现金×××长期债权投资—债券投资（折价）×××贷：投资收益—债券利息收入×××2）溢价摊销•实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额借：现金×××贷：投资收益—债券利息收入×××长期债权投资—债券投资（溢价）×××3)到期按面值收回债券投资借：现金×××贷：长期债权投资—债券投资(面值)×××练习题：•难度指数★★★★：•大桥公司2002年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当前1月1日发行，票面利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券发生习惯税费共计16.5万元（假定达到重要水平）。该债券采用直线摊消法，则2002年，公司对该债券投资应确认的投资收益为（）•A：27B：31.5•C：45D：60债券发行折溢价的会计处理图示(直线摊销法)•溢价发行折价发行面值财务费用N年期，票面利率i％面值P市场发行按计息次数平摊：x/n按计息次数平摊：x/n按面值和票面利率计息减少增加1）溢价发行：借：财务费用626410应付债券－债券溢价73590贷：应付债券－应计利息7000002）折价发行：借：财务费用7