税务稽查应对策略与案例分析

税务稽查应对策略与案例分析主讲黄德汉税收与企业战略是企业需面对的重要课题，企业生产经营过程的税务风险是固有的，是任何企业无法回避的挑战；在税收相关法规不断完善、中国对税收收入持续高增长的需求、税收新政不断推出、中国经济以强势姿态融入国际经济的背景下，企业遭遇税务稽查的慨率与日俱增，清晰了解企业直接被税务稽查的原因、税务机关如何选择确定稽查对象，并采取有效措施降低被稽查的可能及因税务稽查给企业带来的影响，有效进行税务风险防范和税务策划并形成长效的风险防范机制是本次课程的核心目的。什么是税务稽查？是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查分类：（分类标准）（一）纳税人生产经营规模、纳税规模；（二）分地区、分行业、分税种的税负水平；（三）税收违法行为发生频度及轻重程度；（四）税收违法案件复杂程度；（五）纳税人产权状况、组织体系构成；（六）其他合理的分类标准。分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。相关链接：税务稽查与税务检查1、执法主体不同稽查：税务稽查的主体是稽查局；检查：各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，〔税务检查的主体包括稽查局和其他税务机关〕；2、执法对象不同稽查：对象是涉嫌偷逃骗抗税的纳税人和扣缴义务人，目的是查处税收违法案件；检查：对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，具有检查的性质，也有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序；3、执法案源不同稽查：案源信息主要包括:（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；（二）上级税务机关交办的税收违法案件；（三）上级税务机关安排的税收专项检查；（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；（五）检举的涉税违法信息；（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；（七）社会公共信息；（八）其他相关信息。（选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，确定为待查对象。）检查：案件来源主要是在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，或者是按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件；4、执法程序不同稽查：根据《税务稽查工作规程》〔国税发[2009]157号文、2010年1月1日起执行〕的规定，税务稽查的程序，按照选案、检查、审理、执行四个环节进行，实行严格的专业化分工，各环节相互分离、相互制约；检查：可根据税收征管的实际需要，随时进行检查，方式灵活多样，程序比较简单，无需经过四个环节，只要是合法、有效的税收执法即可进行；5、执法权限不同稽查：稽查局专门对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处；检查：赋予处罚权限的税务局、税务分局、税务所对纳税人未按规定办理税务登记、设置账簿、安装税控装置、使用和购领发票、备案、审批等违法行为进行处罚；6、形成的结果不同关于税务部门稽查的实施：接到《税务稽查任务通知书》后，应当及时安排人员实施检查。实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。实施检查时，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认。调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。关于发票的调取将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《发票换票证》；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《调验空白发票收据》关于存款账户、储蓄账户的查询查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。关于税收保全措施的应用检查从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。〔即冻结存款、扣押商品、货物或者其他财产〕[采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月]关于逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查处理被查对象有下列情形之一的，依照《税收征管法》和《税收征管法细则》有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；（二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；（四）其他不依法接受税务检查行为的。关于告知被查对象的问题必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；[被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。]相关问题：认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》；认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》；认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》；认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》关于强制执行措施的采用经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施。被执行人对《税务行政处罚决定书》确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。[即强行扣款、拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产]企业缘何遭遇税务稽查？企业直接被稽查的主要原因1、举报导致；*本企业员工举报（业务员、财务人员、股东、合作伙伴或家庭成员及其他高层管理人员等）*本企业的客户举报*竞争对手举报2、企业纳税申报的信息异常导致；3、税务机关的纳税评估、随机抽查等导致；4、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致；5、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等。6、取得问题发票导致；7、业务关联企业被稽查导致；8、企业涉及的其他经济案件导致；9、国际税收情报交换导致；10、其他原因（如：专项检查行动、政治原因、与税务机关产生矛盾等）；相关链接：税务风险产生的主要原因原因一：历史原因及传统观念1、中国人传统上认为税收是“苛捐杂税”；2、美国唐人街华人发放工资形式反映出来的问题；原因二：利益驱动税收是一种付现的经营成本、利润最大化是投资者永远追求的目标；原因三：税制问题1、税负过高a、一个内资私人有限公司的税负分析（企业如何面对诚信纳税？）；b、人为设立最低增值税税负的问题；2、税制的合理性a、个人所得税合理性的分析（税收如何更能体现取之于民用之于民）；b、印花税的问题（送货单征收印花税）；c、营业税的问题（关于代收款项征收营业税的问题）；d、增值税－消费型与生产型的问题；e、房产税与物业税；f、环境保护税；g、土地增值税与企业所得税；h、公司所得税有关扣除项目的限制；原因四、公共财政的使用效率产生的问题a、关于“取之于民用之于民”；b、公务员的工作效率与服务意识、税收管理中有意不提供相关文书（一企业出口产品后税务机关不售发票产生的问题）；c、涉及的税收征收成本问题（税务人员的工资、相关经费的控制、税收相关固定资产的购置、公车私用等）；c、国有资金的安全问题；d、国有资产的流失问题；e、公共设施建设的规划问题；f、经济秩序混乱的监管；（无证经营与合法经营、开发票与不开票、制假贩假、克隆发票等）；g、各种走私活动、地下钱庄的监管问题。h、国家监管政府官员与国企经营管理层经商的问题。原因五：经济体制的影响a、国有企业的欠税与其他所有制企业欠税的区别；b、利益集团争取的税收优惠、减免税的监管、合理性问题；（公平纳税如何实现？)c、国有企业成本费用的控制问题；原因六：税务人员的执法问题a、收受利益；b、“拆数”；c、执法水平；d、参与违法；原因七：企业投资者与经营人员的问题1）、无知者无畏（抗税案例与一个体工商户超20％定额的案例）；2）、投资者、管理层、相关业务人员的主要问题：a、不了解或不主动了解税法及财务知识;b、纳税意识不强;c、没有真正重视税务风险（某化妆品公司董事兼总裁吕先生的现象）;d、不真正重视财务问题或财务人员(包括充分沟通、聆听财务人员的意见、利用、激发财务人员的主动性、培训学习等）;e、经营过程中业务操作的随意性（如：不取发票、合同签订严谨性、款项的随意调动等）;3）、迷信关系、侥性心理；4）、设立两套账问题；（两套账与小金库性质有什麽不同？企业为什么设两套账、）原因八：财务人员的问题a、从业水平低下、税法知识薄弱；（财务人员书面回答税务机关的质询书所反映的问题）b、风险意识不强、不重视涉税证据的及时完整收集与整理；c、缺乏责任心，不思考、不主动建议、沟通及处理遗留问题；d、与税务机关的沟通缺乏技巧（某旅行社、商品流通企业财务人员的问题）；原因九：企业管理问题a、财务管理水平低下导致经营成本居高不下产生偷税的意念；b、人力资源的管理不善、导致员工心态不正产生众多的举报案件；原因十：税收的征收管理问题a、以票管税的弊端；（产生经济纠纷时如何受到法律保障的问题）西方发达国家的管理念如何？b、税收任务、税收计划的制定的合理性（税收增长幅度大大超过GDP的增长）；C、税收任务的完成与税务官员的利益、升迁关系；原因十一：税收法规与其他经济法规的衔接问题a、注册资本制度问题产生后果（某皮具公司注册资本问题的遭遇、工商与税务问题）；b、反不正当竞争法与税法脱节问题；c、清税与清算的关系问题；原因十二：税法的宣传教育与公民纳税意识的培养问题（一违法贩卖假发票者的供述）原因十三：企业外部的其他原因如：国际国内经济环境的变化（如：金融危机、产业调整、汇率利率的调整、税制税率变化所带来的影响等）。税务稽查的应对策略一、税务机关进场后的应对；小案例、一服装生产企业被稽查发现大量其他应付款的应对策略二、企业日常经营管理活动中的应对；小案例、从某金属制品有限公司因举报被稽查发现大量的边角料销售未申报税款谈相关的启示【相关案例：某制鞋公司被查（两套账）;一电子有限公司成功隐瞒两套账（但被发现一私人储蓄账户的相关问题;注意：如何处理私人储蓄账户？）;某饰品生产企业被稽查发现财务办公室有两个企业的账（其中一个是个体工商户），并发现送礼清单与大量的收入未申报税款);】1、机制建立。2、财务人员的意识、预警、日常财务、税务管理工作。税务机关如何选择确定稽查、纳税评估或反避税调查对象？确定对象的大原则大企业或重点税源户；税负低或税负波动大；收入或成本费用变动大；成本费用结构明显不合理；经营活动不符合常规；关联交易的大金额与频繁发生；反避税调查对象的确定－〔转让定价调查重点选择的对象〕（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企