商业银行会计核算概述(银监局)

1商业银行会计核算概述2目录一、商业银行会计简述二、商业银行的会计循环三、商业银行资产业务的核算四、商业银行存款业务的核算五、商业银行支付结算业务的核算六、商业银行内、外部往来的核算3第一部分商业银行会计简述1.1商业银行会计的概念1.2商业银行会计的主要特点1.3商业银行会计应遵循的主要原则41.1什么是商业银行会计1.1.1商业银行会计是依据会计学的基本原理和方法，在商业银行业务特点基础上形成的行业会计，其主要目的是准确、及时地反映商业银行的财务状况和经营成果，同时为商业银行的内部经营管理提供信息支持。狭义而言商业银行会计可指商业银行财务会计；广义而言，其范围应该包括财务会计、管理会计、作业会计等多方面的内容。（从商业银行会计发展的轨迹，谈影响商业银行会计的重要因素51.1什么是商业银行会计1.1.2影响商业银行会计的主要因素主要体现在以下三个方面：第一、商业银行的外部经营环境；第二、商业银行自身经营机制与方式的转变；第三、政府机构制定的有关会计规范制度。61.2商业银行会计的特点商业银行会计的四个主要特点：1、商业银行的核算对象主要为金融资产与负债，与一般企业的核算对象有所不同。2、在商业银行中，会计核算的过程与业务处理的过程大多是同步进行的。3、商业银行会计必须具有更严密的内部管理控制机制。4、商业银行会计的集约化、信息化程度相对较高。71.3商业银行会计应遵循的主要会计原则1.3.1会计核算的四个假设1、会计主体：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。本行的会计主体是总行及规定级次以上的分支机构。本行编制合并会计报表时，以母公司与应纳入合并范围的被投资企业构成的企业集团为会计主体。注意：会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。81.3商业银行会计应遵循的主要会计原则2、持续经营：是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。注意：如果企业存在破产、清算的风险，无法持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。91.3商业银行会计应遵循的主要会计原则3、会计分期：是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。有了会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。101.3商业银行会计应遵循的主要会计原则“本行的会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本规范所称的期末，是指年末、半年末、季末和月末。境外分支机构、境外被投资企业会计报表决算日和会计期间与总行不一致时，应按照总行的要求报送相同会计期间的会计报表。111.3商业银行会计应遵循的主要会计原则4、货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段的特点。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。因此，会计核算选择以货币为计量单位。“本行的会计核算以人民币为记账本位币，以“元”为单位。”121.3商业银行会计应遵循的主要会计原则1.3.2商业银行会计应遵循的主要会计原则1、客观性原则2、实质重于形式原则3、相关性原则4、一贯性原则5、可比性原则6、及时性原则7、明晰性原则8、权责发生制原则9、配比原则10、历史成本兼顾其他计量属性原则11、谨慎性原则12、划分收益性支出与资本性支出原则13、重要性原则131.3商业银行会计应遵循的主要会计原则1、客观性原则以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量内容真实数字准确资料可靠141.3商业银行会计应遵循的主要会计原则2、实质重于形式原则会计核算应当按照交易或事项的实质和经济现实进行，不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据举例——融资租赁方式租入的固定资产——抵贷物151.3商业银行会计应遵循的主要会计原则3、相关性原则相关性原则强调的是会计信息的决策有用性会计核算的资料，特别是向外报送的会计报表只能提供通用的会计信息161.3商业银行会计应遵循的主要会计原则4、一贯性原则和可比性原则一贯性原则：前后一贯可比性原则：横向可比171.3商业银行会计应遵循的主要会计原则5、及时性原则及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息181.3商业银行会计应遵循的主要会计原则6、明晰性原则会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用对会计记录的要求对会计报表的要求191.3商业银行会计应遵循的主要会计原则7、权责发生制原则凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则的应用201.3商业银行会计应遵循的主要会计原则8、配比原则收入与费用之间的因果配比收入与费用之间的时间配比211.3商业银行会计应遵循的主要会计原则9、历史成本兼顾其他计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值221.3商业银行会计应遵循的主要会计原则10、谨慎性原则会计确认对谨慎性的要求会计计量对谨慎性的要求会计报告对谨慎性的要求231.3商业银行会计应遵循的主要会计原则11、划分收益性支出与资本性支出原则凡支出的效益仅与本会计期间相关的，作为收益性支出凡支出的效益与几个会计期间相关的，作为资本性支出241.3商业银行会计应遵循的主要会计原则12、重要性原则性质标准数量标准应用：会计科目和会计账户的设立25第二部分商业银行的会计循环2.1商业银行会计科目2.2商业银行会计凭证2.3商业银行会计账务组织26商业银行会计循环的概念为了实现会计目的，就必须运用会计特有的方法对不断发生的经济业务进行计量、记录、计算，这些方法的具体运用和实施，构成了会计账务处理和报告编制的具体程序，这个程序所包括的基本步骤表现为周而复始的过程，这个过程就叫会计循环。27商业银行会计循环的概念商业银行会计循环是根据会计的一般原理，结合商业银行的业务特点和经营管理要求而对银行会计对象进行连续、系统、全面、完整的记录、计算与反映的过程。会计循环主要包括：会计科目与会计账簿的设置、记账方法的运用、会计凭证的编制、账务组织与账务处理流程、会计报表体系与编制等内容。记账方法与其他企业会计基本一致；会计报表限于时间不作介绍。这里主要对会计科目、凭证及账务组织进行说明。282.1商业银行会计科目商业银行会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和管理的要求进行科学分类而确立的会计核算项目。商业银行会计科目是商业银行会计制度的重要组成部分。292.1商业银行会计科目2.1.1商业银行会计科目的作用一、会计科目是设置账户及确定报表项目的依据，明确会计科目的核算内容是指导和规范银行会计核算的必要前提。二、会计科目是进行经营分析与考核的基础。302.1商业银行会计科目2.1.2商业银行会计科目设置的原则要求一、以《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国会计法》及《金融企业会计制度》等法律法规为依据。二、根据经营过程的特点和资金运动规律来设计，全面反映经济业务活动。三、根据经营管理的需要来设置。四、以商业银行现实的业务和技术水平为基础。五、科目名称要简明扼要，科目核算内容要明确，科目体系要保持相对稳定性。312.1商业银行会计科目2.1.3商业银行会计科目的分类一、按照会计科目与资产负债表的关系分类可以分为表内科目和表外科目两类。二、按照科目反映的会计要素分类可以分为资产类科目、负债类科目、资产负债共同类科目、所有者权益类科目和损益类科目五类。322.2商业银行会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的具有一定格式的书面证明。填写和审核会计凭证具有重大的意义。332.2商业银行会计凭证2.2.1商业银行会计凭证的种类按照不同的方式划分，商业银行会计凭证可以分成不同的种类。1、按其填制程序和用途划分可以分为原始凭证和记账凭证；2、按其格式和使用范围划分可以分为基本凭证和特定凭证；3、按其形式可分为单式凭证和复式凭证；4、按其管理方式的不同可以分为一般凭证和重要凭证；5、按客户对象的差异可以分为单位客户凭证和个人客户凭证；6、按使用对象不同可以分为自用凭证和外售凭证。342.2商业银行会计凭证2.2.2商业银行会计凭证的要素商业银行记账凭证的主要内容包括填制凭证的日期；收、付款人的户名、账号和开户行；货币、金额及借贷方向；经济业务摘要和附件张数；银行办理业务的印章及经办、复核人员的签名或盖章；凭证编号等。原始凭证的要素由各银行根据业务需要自行规定，国家有关部门另有规定的除外。352.2商业银行会计凭证2.2.3商业银行会计凭证的处理会计凭证的处理是指空白会计凭证的管理、会计凭证从编制或审核起，经过账务处理，直至装订保管的整个过程。关于会计凭证的处理从五个方面分析。362.2商业银行会计凭证一、银行空白会计凭证的管理二、银行会计凭证的填制与审核（一）填制要求（7个）1、内容齐全，不错不漏；2、字迹清晰，易于辨认；3、数字书写规范，正确填写；4、凭证预先印有编号的，在写坏作废时，不得撕毁；5、金额、日期、收款人名称不得更改；6、单联凭证不得用圆珠笔填写，套写凭证可以用圆珠笔填写，签发支票用碳素墨水或墨汁填写，另有规定除外；7、由客户填写和由银行填写的内容应明显加以区分，银行不得代客户办理。372.2商业银行会计凭证（二）审核要求（5个）1、是否为本行可受理的凭证，凭证本身是否真实；2、大小写金额是否一致，字迹有无涂改；3、凭证的内容、联次、附件是否完整，印鉴或密码是否正确，是否在有效期内，其他凭证要素的填写是否符合规定；4、款项来源及用途是否符合有关规定；5、会计科目、账户使用是否正确。382.2商业银行会计凭证三、会计凭证的签章1、业务公章2、现金收讫章3、现金付讫章4、转讫章5、结算专用章6、受理凭证专用章7、汇票专用章8、信用证专用章392.2商业银行会计凭证四、会计凭证的传递会计凭证传递的作用、内容和要求。五、会计凭证的整理、装订和保管402.3商业银行会计账务组织商业银行会计账务组织，也叫商业银行会计核算形式，是指在会计核算过程中，账簿的设置、核算程序和账务核对方法等相互配合的核算体系。商业银行会计账务核算包括明细核算和综合核算。明细核算是按账户进行核算，反映各科目的详细情况；综合核算是按科目进行核算，反映各科目的总体情况。综合核算是明细核算的总括，明细核算是综合核算的补充，二者数据必须一致。412.3商业银行会计账务组织一、明细核算明细核算是在会计科目下开立明细账户，按账户进行详细、具体的核算。明细核算由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记账等组成。其核算程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿；现金业务还要登记现金收付日记簿；根据分户账编制余额表。422.3商业银行会计账务组织二、综合核算综合核算是按照会计科目对商业银行业务进行的总括核算。综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。在采用电子计算机处理业务的情况下，综合核算由计算机系统完成。432.3商业银行会计账务组织三、账务核对账务核对是银行会计处理的一个重要环节，通过账务核对机制达到账账、账款、账实相符，可以有效防止账务差错，保证核算质量。账务核对包括每日核对和定期核对两种方式。每日核对的主要内容包括五个方面。定期核对的主要内容包括七个方面。442.3商业银行会计账务组织四、账簿的结转明细帐帐页记满结转下页。定期装订（月、季、年）。年度终了，一般更换新帐页。总帐按月结转新帐页。按月装订。452.3商业银行会计账务组织五、错账更正（