第二章 货币资金 核算

第二章货币资金核算2020/5/252第二章货币资金核算货币资金内容：库存现金银行存款其他货币资金虽然货币资金都是企业的资产，但存放地点不同，特点不完全一样，所以核算时应通过不同的帐户进行，提供不同的信息。2020/5/253教学内容：第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金二、库存现金的管理一)现金使用范围规定-《现金管理暂行条例》1.职工工资、津贴2.个人劳动报酬3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5.向个人收购农副产品和其他物资的价款6.出差人员必须随身携带的差旅费7.结算起点以下的零星支出8.央行确定需要支付现金的其他支出。2020/5/2543、现金支付规定：不准坐支坐支：从本企业现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应当报经开户银行批准不准用不符合制度的凭证顶替库存现金不得“白条顶库”不准用单位收入的现金以个人名义存储;不准保留账外公款;不得设置“小金库”.2020/5/255四、备用金的核算：★1.备用金：指企业预付给职工和内部有关单位做差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销补足定额的款项。有非定额（随借随用，用后报销）备用金和定额备用金两种。2.设置“其他应收款”核算备用金（也可以直接设置“备用金”账户）“其他应收款”:主要核算企业应收的各种赔款、罚款；出租包装物押金；备用金；应向职工收取的各种垫付款项等。2020/5/256例题一：非定额备用金淮海公司办公室职工张章应公出差，预借现金2000元。出差实际支出1500元，剩余现金退回财务科。预借现金：借：其他应收款—张章2000贷：库存现金2000报销------补(退)差额借：库存现金500管理费用1500贷：其他应收款—张章20002020/5/257例题二：定额备用金1.08年1月1日，淮海公司对其所属的办公室实行定额备用金制度，核定金额为5000元，以现金拨付。借：其他应收款—办公室5000贷：库存现金50002.1月30日，办公室报销招待费共4500元，办公用品费300元，经审核后予以报销，并支付现金。借：管理费用—招待费4500—办公用品费300贷：库存现金4800问题：办公室现有现金多少？2020/5/258三、库存现金清查和溢缺的账务处理企业应经常对库存现金进行清查，清查的基本方法是实地盘点法。现金清查既包括出纳人员每日营业终了时进行的清点核对，还包括清查小组进行定期和不定期的盘点和核对。【例2-5】宏泰股份有限公司在现金清查中，发现库存现金短缺300元，原因待查。借：待处理财产损溢——贷：库存现金300待处理流动资产损溢300以后查明短缺原因，其中50元是出纳人员王红工作失职造成的，应由其负责赔偿；另外250元无法查明原因，经批准后转作管理费用。借：其他应收款——管理费用——现金短缺250贷：待处理财产损溢——王红50待处理流动资产损溢300【例2-6】宏泰股份有限公司在现金清查中，发现现金溢余270元，原因待查。借：库存现金270贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢270以后无法查明溢余原因，经批准，转作营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢270贷：营业外收入——现金溢余270第三节银行存款LOREMIPSUMDOLOR一、银行存款管理的主要内容（1）企业应当按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。（2）企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行，企业的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。（3）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（4）企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。二、支付结算方式支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款、信用证等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。支付结算的方式：（一）银行汇票银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（二）银行本票银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（三）商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票须经承兑人承兑。承兑是汇票的付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。1.商业承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发或承兑的票据。商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货企业。2.银行承兑汇票银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。（四）支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（五）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费功能的特制载体卡片。（六）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（八）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。（九）信用证采用信用证结算方式，收款人收到付款人委托银行开来的信用证后，即备货装运，签发有关发票，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款人在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。（十）电子支付电子支付，是单位或分人通过电子终端，直接或间接向银行金融机构发出支付指令，实现货币支付与资金转移的行为。电子支付的业务类型按电子支付指令发起方式可以分为网上支付、电话支付、移动支付、销售点终端交易、自动柜员机交易和其他电子支付等类型。目前企业银行服务是网上银行服务中最重要的部分之一。“网上银行”系统是银行业务服务的延伸，客户可以通过互联网方便地使用商业银行可信业务服务，完成各种非现金交易结算业务。目前在小额支付领域，形成了微信支付、支付宝和银联支付三足鼎立的局面三、银行存款的核算（一）银行存款核算的账户设置及登记银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。该账户属于资产类账户，借方登记存款的增加数，贷方登记存款的减少数，期末借方余额表示期末存款的实际结存数。（二）银行存款收付的账务处理【例2-7】宏泰股份有限公司开出转账支票支付销售产品的运费2000元借：销售费用2000贷：银行存款2000【例2-8】宏泰股份有限公司收到甲公司归还前欠货款的转账支票一张，金额60000元，宏泰公司将支票和填制的进账单送交开户银行。借：银行存款60000贷：应收账款——甲公司60000【例2-9】宏泰股份有限公司采用汇兑结算方式，委托银行将款项64000元划转给乙公司，以偿还前欠货款。借：应付账款——乙公司64000贷：银行存款64000【例2-10】宏泰股份有限公司购进材料一批，价款30000元，增值税5100元，采用托收承付结算方式。现宏泰公司收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，承付货款，但材料尚未收到。借：材料采购（或在途物资）30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100【例2-11】宏泰股份有限公司对外销售一批产品，销售收入50000元，增值税8500元，共计58500元。公司收到支票存入银行。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500四、银行存款的核对（一）银行存款核对的内容为了准确掌握银行存款实际金额，及时纠正银行存款账目可能发生的差错，保证银行存款的账实相符，企业应定期对账。银行存款日记账的核对主要包括以下三项内容：①银行存款日记账与银行存款收付款凭证互相核对，做到账证相符。②银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。③银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而做到账实相符。（二）银行存款余额调节表的编制由于银行存款的收付有多种结算方式，收付凭证的传递又需要一定的时间，这就会出现在某些结算方式下，银行已完成了款项的收付但凭证还未到达企业；在另一些结算方式下，情况则相反。练习题：多选以下情形会导致未达账项的有（）A、企业已收款入账，银行尚未收款入账B、企业已付款入账，银行尚未付款入账C、银行已收款入账，企业尚未收款入账D、银行已付款入账，企业也已付款入账答案：ABC未达账项具体有四种情况：①银行已收款入账，企业尚未收到银行的收款通知而未入账的款项。②银行已付款入账，企业尚未收到银行的付款通知而未入账的款项。③企业已收款入账，而银行尚未办妥入账手续的款项。④企业已付款入账，而银行尚未支付入账的款项。第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。【例2-13】宏泰股份有限公司派采购员到外地某市采购甲材料，委托当地开户银行汇款50000元到采购地开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款50000贷：银行存款50000上述采购完成，收到采购员交来供应单位发票账单，共支付甲材料款项46800元，其中价款40000元，增值税额6800元。借：原材料——甲材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金——外埠存款46800外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200元，转回本地银行借：银行存款3200贷：其他货币资金——外埠存款3200（二）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金。汇票使用后如有多余款项或因汇票超过付款期未付出的，应将其退回企业开户银行。【例2-14】宏泰股份有限公司向银行提交“银行汇票申请书”并将款项80000元交存开户银行，要求银行办理银行汇票并已取得汇票。借：其他货币资金——银行汇票80000贷：银行存款80000公司持汇票往异地采购乙材料，实际使用汇票支付材料价款60000元，增值税额10200元，材料已验收入库。借：原材料——乙材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金——银行汇票70200银行汇票多余款9800元已退回企业开户银行。借：银行存款9800贷：其他货币资金——银行汇票9800（三）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票以后，可在同一票据交换区域内办理转账结算或取得现金。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用的，可要求银行退款。【例2-15】宏泰股份有限公司向银行提交“银行本票申请书”并将款项3000元交存银行。借：其他货币资金——银行本票3000贷：银行存款3000公司使用本票购买办公用品2500元。借：管理费用2500贷：其他货币资金——银行本票2500收到退回的银行本票多余款500元，存入银行借：银行存款500贷：其他货币资金——银行本票500（四）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的存款。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在约定单位购货、消费，但不得支取现金。【例2-16】