应收账款管理

一、概述随着经济全球化以及市场经济的发展，企业竞争更加激烈，企业为了生存和发展，争相采取赊销手段销售商品以获取竞争优势，因而赊销占企业总销售收入的比例正在增加，赊销给企业带来大量的应收账款也在增多。应收账款的产生给企业带来了一定的好处，一方面有利于企业扩大销售，增加企业的市场份额；另一方面有利于企业减少存货，节约企业的成本。然而，很多企业对应收账款缺乏科学的计划和管理，导致企业的应收账款数额逐年大幅增加，再加上企业之间拖欠货款，给企业带来资金紧张、现金流不足、流动资金周转速度慢等问题，有时甚至给企业带来大力的坏账、呆账、死账，企业的现金流逐渐出现问题，严重影响了企业的日常生产经营活动和效益。由此我们可以看出，应收账款已经成为阻碍企业生存和可持续发展的绊脚石，应该引起企业管理者的高度重视。因此，对于企业加强管理应收账款管理愈加重要。截止到目前，我国尚未制定出合理的适应企业发展的科学信誉管理制度。据资料统计，目前我国企业赊购后存在严重的坏账情况，企业平均的坏账率高达6%到10%，而在国外发达国家中坏账率仅为0.27%到0.5%，相差十多倍；我国企业账款拖延时间平均为80多天，而国外发达国家的拖延时间仅仅8天；我国企业赊购比例为20%，发达国家企业可达90%。从以上数据中可以发现，企业在应收账款的应用方面还存在许多问题。本文以南岸普力公司为例，对我国制造行业应收账款进行研究，因为我国目前针对中小企业应收账款的个案研究较少，所以这一课题的研究具有一定的理论意义。如何对应收账款所产生的坏账问题加强风险管理、事前防范，强调对应收账款的动态管理，对于企业的生存和发展具有重要作用，也具备较大的实践意义。二、应收账款的相关理论（一）应收账款的概念应收账款是企业在日常生产经营过程中，因提供产品、服务、劳务等，应由购买方向企业支付而没有支付的各种款项，是伴随企业的销售行为发生的各种债权。在资产负债表上，应收账款是一项重要的流动资产。对于应收账款的确认，是伴随着赊销而形成的，因此，如何确认收入、如何确认收入形成的时间也是应收账款确定的重要内容。根据我国现行的会计准则，要确认应收账款的形成，企业需要同时满足两个条件：第一，与交易相关的经济利益能够流入企业；第二，与交易相关的成本和收入能够准确地计量。（二）应收账款的特点应收账款是由于企业与其他企业之间因为产品、服务的提供而产生的一种商业信用，主要具有以下特征：第一，风险性。应收账款的产生是由企业的销售行为而发生的各种债权，企业已经提供了产品、服务或者劳务，但是款项还未收回。若是客户不守信用，企业的应收账款就可能成为坏账、呆账或者死账。因此，应收账款具有风险性，应收账款的及时收回、足额收回与客户的信用、经营状况、财务状况紧密相关，当客户的信用评价较低、经营风险较大、财务状况不健康的情况下，就有可能无法及时收回或者足额收回。第二，特定性。应收账款的有关要素是特定的，包括应收账款的金额、收回期限、支付方式、债务人等，都必须进行明确的、具体的规定。由于应收账款作为普通债权，受让人对于应收账款的权利主要依靠以上要素来实现，因此应收账款应当将相关要素固定化，以便在面临诉讼时，能够得到法律上的支持。第三，期限性。在签订的交易合同中，应收账款一般会对还款的期限进行约定，若是客户不能按照规定期限偿还欠款或者恶意拖欠，就有可能使企业的应收账款不能再规定时间内收回，形成坏账、呆账，对企业的资金流造成影响。（三）应收账款形成的原因应收账款形成的原因包括外部原因及内部原因。1.外部原因第一，市场竞争是应收账款形成的主要外部原因。市场竞争更加激烈，企业为了提高市场竞争力被迫采取各种手段扩大销售，提高市场份额。除了加大产品营销之外，赊销也成为企业扩大销售的重要手段之一。对于价格相同、质量水平类似、售后服务一样的产品来讲，赊销在市场上更具有竞争力。因此，企业为了增加市场份额，不得不采取赊销的方式吸引客户，应收账款也随着而产生。由于市场竞争而产生的应收账款属于商业信用，是应收账款的主要内容。第二，销售和收款的时间差是应收账款形成的次要外部原因。对于许多大量生产及批发的企业来讲，发货的时间及收到货款的时间往往存在时间差，这是因为货款的结算也需要时间。此种应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。2.内部原因目前，我国企业看重收入、利润等，将利润最大化作为企业的经营目标，为了提高销售盲目采取赊销方式，形成了大量的应收账款。另外，企业各部门的责任不明确，销售部门为了增加业绩，盲目地采取赊销的方式，对于赊销的方式未进行科学的规划，导致应收账款的大量增加。但是对于应收账款的管理却比较忽视，造成收账的费用不断增加，加大了企业的经营风险。三、应收账款管理（一）应收账款管理的含义应收账款管理是指赊销业务中，从授信方（卖方）将产品提供给受信方（买方）债权成立开始，到实际收回款项或者将款项作为坏账处理结束，授信方以应收账款为管理对象，采用科学的方法，进行全过程的管理，以确保款项收回、降低企业财务风险。按照应收账款的内容，可以将应收账款管理的内容包括控制应收销货款的管理、应收票据的管理、预付账款的管理等。（二）应收账款的管理和控制按照管理控制程序，可以将应收账款管理的内容包括事前管理、事中管理、事后管理，全国企业大多关注的是应收账款的事后管理，对于事前、事中管理则不太关注。事实上，事前、事中、事后管理缺一不可，企业应当以信用风险为导向，对应收账款的各个环节都加以控制，如图一。图一应收账管理控制程序1.应收账款事前管理和控制应收账款的事前管理是从客户开发、谈判到签约的过程中，对应收账款数额的预算、对客户的信用评审等，是在应收账款还未形成之前就采取措施，避免产生不良的应收账款。企加强应收账款的事前管理和控制，主要是建立合理的客户信用管理体制。第一，设立专门的客户信用管理部门。借鉴发达国家经验，设立专门的客户信用管理部门，聘请高素质的人员担任部门管理人员，主要整理、登记、分析客户的基本资料、经营状况、盈利能力、偿债能力、运营能力等，调查可能与企业产生合作关系客户的重大决策、违法违纪行为，随时掌握对客户信用产生变化的各种因素，将分析的结果调整企业的销售方案。客户信用管理部门根据掌握的客户资料，建立客户信用档案，深入分析客户的信用状况，对客户进行评价，根据不同等级的客户采取不同的赊销策略。第二，建立完善的客户信用管理制度。（1）确定客户的信用标准。对客户的资信程度进行充分调查，评定客户的信用等级；通过客户信息，评价企业的风险承受能力。对于信用等级、风险承受能力不同的客户，制定不同的信用优惠政策，从源头控制应收账款的风险。（2）确定企业的信用条件。信用条件是企业要求客户支付货款的条件，一般包括信用期限、现金折扣等。信用期限是企业向赊销客户提出的最长付款时间，现金折扣是企业为提前付款的客户提供的优惠政策。合理的信用期限及现金折扣，能够控制企业的赊销规模，最大限度地降低应收账款成本，达到损益平衡。（3）制定企业的收账政策。根据应收账款的逾期长短、金额大小等，制定科学的收账政策。对于尚未到期的应收账款，企业应当对客户及时跟踪监控，与客户加强沟通，保持良好的客户关系，减少应收账款逾期的可能性；对于逾期的应收账款，企业应当对违约客户进行重新判断，与客户积极沟通，寻找解决办法，若催收无效，可以采取法律途径；对于催收多次也未能收回的应收账款，可以采取专业的追债公司、破产追讨、法律途径等，最大限度地减少坏账的发生。2.应收账款事中管理和控制事中管理是指从卖方将货物发出到货款延长的期限的过程中，对应收账款的分析、应收账款的控制等。应收账款事中管理和控制，主要是建立赊销申报制度以及加强合同管理。第一，建立赊销申报制度。企业应当建立完善的赊销申报制度，不能仅仅是通过销售人员的介绍了解情况。若是客户申请赊销，销售人员应当按照企业的赊销申报制度向信用部门提出申请，信用部门根据申请对客户的资信状况进行调查，做出是否向其提供赊销的决策，同时确定应收账款的责任人，负责该笔应收账款的追回工作。第二，加强合同管理。企业向客户提供赊销时，一般都会签订供货合同，为了减少应收账款成为坏账的可能性，企业应当加强对合同的管理。合同管理不仅包括签订合同前的管理，还包括签订合同之后的管理，从合同的洽谈为起点，以合同失效为终点，加强合同整个过程的管理。合同管理过程中，涉及的内容需要企业各个部门共同参与，强调管理的系统性。另外，在履行合同的过程中，需要及时发现各种变化，对合同条款及时进行修改、补充等。3.应收账款事后管理和控制事后管理是指对于逾期拖欠的货款分析并加紧催收等，主要采取以下措施对应收账款进行事后管理与控制。首先，要对应收账款客户进行跟踪分析，特别是对于大额交易和以往有过拖欠货款的客户要重点进行动态调查。一方面了解客户推迟付款的状况，了解客户推迟付款的原因，有利于企业与客户之间的良好的沟通。另一方面也能够进一步丰富企业信用评级制度中客户的资料，为今后企业的信用评级提供更为详尽的资料。其次，要进行应收账款的账龄分析，一般来讲，应收账款逾期的时间越久，成为坏账的几率越大，因此公司要定期分析收账款的账龄，一般采用的方法就是编制账龄分析表。通过账龄分析管理部门可以清晰的知道账款是否逾期、已逾期的账款逾期时间的长短、大概有多少应收账款逾期严重而面临成为坏账的可能性。企业根据账龄分析表的结果，针对不同的应收账款类型采取不同的程序和方法。如果要产生坏账，也要充分估计其带来的影响。此外，当企业认为某些应收账款存在坏账的可能或者较难回收时，可采取应收账款融资的方式，将可能的损失转移。有三种方式进行应收账款融资，一是使用代理回收，即企业以委托人的身份将应收账款回收任务委托给代理机构，由代理机构负责企业应收账款的回收，一般情况下，代理机构会承诺不会让企业遭受到坏账损失，但款项回收后，需要企业支付给代理机构一定的服务费；二是采取将应收账款出售给银行或者代理机构的方式，即将应收账款出售给银行或代理机构，由他们进行回收，回收款项由这些机构获得；三是采取质押的方式，将应收账款作为企业贷款的质押品，在一定期间内降低坏账损失风险。同时，提升公司的经营理念，将经营的目的予以平民化，从公司决策层到普通员工，都应以公司经营效益的最大化，公司实际利润的最大化为最终目标。四、案例分析——以万科为例（一）企业概况万科的全称是万科企业股份有限公司，是于1988年11月1日在深圳现代企业有限公司基础上改组成立的股份有限公司，原名为“深圳万科企业股份有限公司”，开始进军房地产行业，并于1991年在深圳证券交易所上市，成为第二家深交所的第二家上市公司。经过20多年的发展，万科已经成为国内最大的住宅开发商，其业务覆盖长三角、珠三角、环渤海三大城市经济圈以及中西部地区，共计53个大中城市。公司的经营范围包括兴办实业（具体项目另行申报）、国内商业、物资供销业（不含专营、专控、专卖商品）、进出口业务（按深经发审证字第113号外贸企业审定证书规定办理）、房地产开发，控股子公司主营业务包括房地产开发、物业管理、投资咨询等。万科长期以来一直居于行业老大的地位，2011年，万科实现销售面积1075.3平方米，销售金额1215.4亿元，实现净利润96.2亿元，成为房地产业务年度销售过千亿的唯一公司；2012年销售面积达1295.6万平方米，销售金额为1412.3亿元，实现净利润125.5亿元，位居全国各房企榜首；2013年销售面积1489.9万平方米，销售金额1709.4亿元，实现净利润151.2亿元，毫无悬念地继续成为“一哥”；2014，万科销售面积为1806.4万平方米，销售金额为2151.3亿元，同比增长21.2%和26.0%，净利润157.5亿元，同比增长4.2%，在全国房企中继续担任领头羊的角色；2015年，万科销售面积达到2,0671万平方米，销售金额为2,614.7亿元，同比增长分别为14.3%及20.7%，净利润为259.5亿元，同比增长34.5%，在房地产市场回暖的情况下刷新了行业销售规模。（二）应收账款基本情况分析1.应收账款相关的财务分