最新2019-第五章-易性金融资产-PPT课件

1第二节交易性金融资产21、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持有的金融资产。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。32、交易性金融资产的会计处理企业设置“交易性金融资产”科目核算交易性金融资产，该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。4(1)取得时取得交易性金融资产时应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息等）。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。5取得时的会计分录：借交易性金融资产——成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（投资时已宣告但未发放的现金股利）应收利息（购买时已到付息期但未领取的利息）贷银行存款收到上述现金股利或利息时：借银行存款贷应收股利/应收利息6例1、（1）某公司2019年3月10日用银行存款从证券市场上购入乙公司股票10000股，该公司不准备长期持有，实际支付的买价为12元/股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于3月1日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，3月15日为除权日。则购入时的分录为：借：交易性金融资产——成本100000投资收益150应收股利——乙公司20000贷：银行存款120150（2）3月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为：借银行存款20000贷应收股利——乙公司200007(2)持有期间持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将该资产的公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时：借应收股利/应收利息贷投资收益8例2、甲公司2019年1月5日在证券市场上用银行存款购入A公司股票1000股作为交易性金融资产，实际支付的买价为10元/股，支付的佣金等费用共为100元。A公司于3月1日宣告发放股利，每股支付1元现金股利。则甲公司的会计分录为：（1）购入时；（2）A公司宣告发放现金股利时；（3）收到现金股利时。（1）借交易性金融资产——成本10000投资收益100贷银行存款10100（2）借应收股利——A公司1000贷投资收益1000（3）借银行存款1000贷应收股利——A公司10009交易性金融资产应于资产负债表日根据其公允价值与其账面余额的差额进行账务处理：（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额借交易性金融资产——公允价值变动贷公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。(3)资产负债表日时10例3、续例2，2019年6月30日A公司股票的收盘价为13元/股。则甲公司的会计分录为：借交易性金融资产——公允价值变动3000贷公允价值变动损益300011处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借银行存款（实际收到的金额）贷交易性金融资产——成本（账面余额）贷或借交易性金融资产——公允价值变动（账面余额）贷或借投资收益（差额）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：借公允价值变动损益贷投资收益或借投资收益贷公允价值变动损益(4)出售时12例4、20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做ABC企业的有关账务处理：（1）购入时（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；（3）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（5）20×7年l2月31日，该债券的公允价值为1l00000元(不含利息)；（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（7）20×8年1月8日，ABC企业将该债券出售，取得价款1170000元。13(1)20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益2000014(4)20×7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)20×7年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息2000015(7)20×8年1月8日，将该债券予以出售：借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000161．2019年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A．90B．100C．190D．200D练习172.2019年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.835A183.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834B194.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（）。A.“公允价值变动损益”科目B.“投资收益”科目C.“营业外支出”科目D.“营业外收入”科目B205.甲公司2019年7月1日购入乙公司2019年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2019年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元.A.25B.40C.65D.80A216.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）错227.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834B238.2019年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。A．-14.5B．-13C．1.5D．-5D249.2019年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（2019）（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）25参考答案：（1）借：其他货币资金——存出投资款1000贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本800投资收益2贷：其他货币资金——存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30（800－100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100－7.7×100）贷：公允价值变动损益40（5）借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本800——公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：投资收益102610.12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1500万股，账面价值为4350万元（其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。27④12月15日借：银行存款3000贷：交易性金融资产——成本2600（3900×1000/1500）——公允价值变动300（450×1000/1500）投资收益100借：公允价值变动损益300贷：投资收益30012月31日借：交易性金融资产——公允价值变动200[500×3.3－（4350－2600－300）]贷：公允价值变动损益2002811.甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人。该公司会计人员在结账前进行对账时，发现如下错账（会计分录中的金额单位为万元）：（1）用存出投资款100万元购买乙公司股票作为交易性金融资产，买价中包含10万元已宣告未发放的现金股利。编制的会计分录为：借：交易性金融资产100贷：银行存款100[答案]：借：交易性金融资产-100贷：银行存款-100借：交易性金融资产90应收股利10贷：其他货币资金100