高净值人士税收筹划(2018.11.8半天会议版)

高净值人士税收筹划财富管理中的税收技巧©蔡昌,CUFE2020/5/26蔡昌中央财经大学财税学院税收筹划与法律研究中心蔡昌中央财经大学教授/博士生导师税收筹划与法律研究中心主任中国税务学会学术研究委员中国税务律师联盟理事长国际注册高级会计师（ICSPA）美国斯坦福大学高级访问学者清华大学、北京大学客座教授E-mail:[e-mail]讲座内容1.高净值人士面临的税收环境变化2.新个人所得税法解读与应用分析3.高净值人士的税收筹划方法与案例讲座内容1.高净值人士面临的税收环境变化2.新个人所得税法解读与应用分析3.高净值人士的税收筹划方法与案例（一）中国的分税制何谓分税制？机构分设+税种划分解决中央地方税收分成比例问题中央与地方的财政关系税收分成比例个人所得税：60/40企业所得税：60/40增值税：50/50分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有（二）国地税的合并“逻辑”1.国地税为何要合并？（1）促使国地税合并的关键因素营改增试点完成，营业税退出历史舞台支撑地方财政收入的地方税种减少，税额下降（2）地方招商引资的税收优惠与各类税收洼地，破坏了税收的公平性，扭曲了企业的投资行为。（3）政府税收征管稽查资源进一步整合的需要分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有2.国地税合并方案特点（1）职能职责范围变化。国地税合并后，新税务机构将承担所辖区域内的各项税收、非税收入征管等职责，与合并前相比，增加了非税收入的征管职责。（2）领导体制变化。国地税合并后，新税务机构将实行国家税务总局和政府双重领导，以国家税务总局为主。属于中央与地方协同管理、需要地方负责的事项，实行分级管理，中央加强指导、协同、监督。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有（3）业务流程变化国地税合并前，纳税人办理涉税业务，需要国税、地税“两头跑”，同时各地国地税分别建设了许多分散的、单一的网上办税系统，形成了全国网上办税系统规范不一、各自为战的局面。国地税合并后，税务业务实现了统一，纳税人只要在一个办税大厅或一个税务系统就能办结全部涉税业务。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有3.国地税合并带来的税收变化与影响效应降低交易费用，国地税合并成为影响中央与地方财政关系的重大制度变革，关系到国家治理问题。（1）中央与地方关系重新定位与调整国地税合并意味着税收征管权归属中央，有利于从根本上解决地方政府干预税收征管问题，当然地方政府也拥有一定的立法权。（2）建立税费互动、可持续的社保基金制度税务机关接管非税收入、社保费征收业务。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有（3）形成规范、高效的税收治理机制，增强财政收入预期的准确性与税法的严肃性。（4）完善我国的税制结构，增强减税政策的调节效应。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有（三）税收大数据信息系统建设1.税务部门的征管系统将面临一次重大升级国地税合并后，税务部门将面临税收信息系统重大升级，具体包括：一是国地税征管后台合并，实现实体办税厅业务通办，网络申报实现整体申报，同时实现与税库银系统对接；二是结合社会保险费统一代征，全国统一网络申报系统，实现电子税务局全国统一标准；三是结合国地税合并实施方案，全国统一非税收入征管系统，同时实施非税收入（电子）票据系统；四是实现财政收入（税收+非税收入+社保费）一体化征收管理系统。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有2.电子税务局建设加速推进随着国地税机构合并，合并后税务局的挂牌成立，建设全国统一标准规范的新版电子税务局是响应涉税业务变革、应用创新和管理优化的重要举措。加快建设新版电子税务局包括各类信息系统的建设要做到业务办理规范统一、控制规则灵活配置、业务流程动态重组、支撑数据实时计算，需要实现办税电子化、服务精准化、管理智能化，使纳税人获得更加便捷的办税体验、更加贴心的服务感受，使税务机关拥有更加严密的防控体系、更加智能的管理体系，切实提高征管效能和服务质量。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有3.统一构建“税票与非税票据通用系统”随着国家“互联网+税务”的推进和对非税票据监管的加强，智慧税控技术应用于非税票据领域已不存在技术障碍。为更好服务于国家经济高质量发展和税收治理，有必要打通税票与非税票据“管理与技术”上的“梗阻”，在提升现代化政府治理能力的同时实现信息互通、资源整合与数据应用。【建议】：借鉴增值税发票管理的成功经验，由政府统一筹建并部署以电子票据为核心，涵盖税票与非税票据管理的全国通用电子票据管理系统，实现税票与非税票据的全流程监管与通用化应用，提高电子票据社会需求便捷度与满意度。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有4.加强大数据安全管理，明确市场准入要求在当前数字经济时代，“数字主权”将成为继边防、海防、空防之后另一个大国博弈空间。作为税收和金融领域的信息系统、大数据涉及国家安全与经济安全，必须对税收信息系统、关键存储及处理设备、大量敏感数据做到控制风险。【建议】：加大对相关龙头企业的扶持力度，逐步建立税收信息化核心系统市场准入标准，有力支撑国家税制改革、有力保障国家税收数据资源安全。分税制与国地税合并©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有一、金税三期的特征及其影响效应金税三期产生的数据会成为税务稽查和纳税评估的数据来源，税务管理的针对性更强金税三期上线后，国地税数据进行对接，原来漏掉的涉税问题可能会被梳理出来金税三期使得发票开具与发票数据上传实现即时性，会及时提醒纳税人可能存在的涉税问题金税三期对增值税专用发票采用是全要素认证，包括对企业之间业务关联性、货物或劳务与本企业产品或服务的相关性、滞留票等都会产生巨大影响严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有金税三期将职工的工资薪金税前扣除金额与个人所得税申报情况、“五险一金”缴纳情况实现相互关联与实时监督金税三期上线后，股权转让成为税务的重要关注点金税三期上线后，应当调整而没有申报调整的事项能够自动提示，提高税务管理效率金税三期上线后，限制了税务机关的自由裁量权金税三期与电子发票推广对税务稽查提出新要求严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有二、纳税人统一识别号纳税人识别号就是税务登记证上的号码，也简称为“税号”，每个企业的纳税人识别号都是唯一的。现在统一修改为“社会信用代码”。国家将为每个人编制一个具有唯一性的个人税号。2015年1月12日，根据国家税务总局公布的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》，未来每个公民可能都将拥有一个由税务部门编制的唯一且终身不变、用来确认其身份的数字代码标识。根据我国社会保险法，公民个人的身份证号与社会保障号是一样的。严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有税号和社会保障号合一是世界通行的做法，其中的逻辑在于：因为你向政府纳税，所以政府向你提供社会保障。“请提供你的税号”，这句话我们将会经常听到，比如每个月缴纳社保费、退休领取社保费，以及向政府部门登记自己的土地、房屋等不动产的时候。今后的日常生活中，只要涉及合同、协议都会要求提供个人税号，买卖、租赁房屋中需要提供；炒股票、买保险时需要提供；银行也会在每笔大额转账时，向税务部门提供账户人的个人税号。严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有纳税人识别号制度的建立，有助于夯实纳税人诚信体系，用纳税人识别号串联起各方面的信息，从而实现“信息管税”，也能为未来房地税法制定、个人所得税法的完善打下坚实的基础。【提示】：开启税收信用时代的大门征信体系——税收信用——社会信用腾讯刷脸技术的推广京东无人商店的开张严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有三、CRS与银税互动【提示】：大数据征管时代的到来全国、全球的税收情报交换：（1）《税收征收管理法》修订（征求意见稿2015年）（2）全世界CRS系统严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有请关注以下重要账户金额标准与信息1.《税收征收管理法》（征求意见稿2015年）第三十一条单次给付现金达到5万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。第三十二条银行和其他金融机构应当按照规定的内容、格式、时限等要求向税务机关提供本单位掌握的账户持有人的账户、账号、投资收益以及账户的利息总额、期末余额等信息。对账户持有人单笔资金往来达到5万元或者一日内提取现金5万元以上的，银行和其他金融机构应当按照规定向税务机关提交相关信息。严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有请关注以下重要账户金额标准与信息2.CRS系统“CommonReportingStandard”英文缩写，可以译为“共同申报准则”，或者“统一报告标准”。这是由总部设在巴黎的“经济合作与发展组织”（OECD）倡导的“国与国之间税务信息自动交换”，将在2018年覆盖世界上大部分国家，其本质是一次个人资产的全球大联网。世界各国政府通过CRS系统，掌控自己国民的资产状况，判断他们是否偷漏税、行受贿或者洗钱。严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有比如，一个中国富豪，他在英国、加拿大、新加坡、开曼群岛同时拥有账户和资产，最迟到2018年9月，他的这些财产信息将都会被中国的税务部门所掌握。根据协定，中国富豪的上述财产信息包括：开列或者保存在几乎有所银行、信托、券商、保险机构、律师事务所、会计师事务所的，相关人员的存款账户、托管账户、基金、保险、年金等的信息。其中个人信息包括账户、账户余额、姓名、出生日期、年龄、性别、居住地等。严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有中国加入CRS官方日程（中国2014年9月决定将加入CRS）从2017年1月1日开始，我国将对新开立的个人和机构账户开展尽职调查；2017年12月31日前，完成对存量个人高净值账户的尽职调查所谓高净值账户，是指截至2016年12月31日金融账户加总余额超过600万元2018年12月31日前，将完成对存量个人低净值账户和全部存量机构账户的尽职调查；中国政府首次对外交换信息的时间为2018年9月。【延伸】：美国未加入CRS，因为美国早就实施FATCA（“海外账户税收合规法案”），CRS其实就是FATCA的升级版。未来实施CRS的国家跟美国分别签署协议，实现信息的交换。严密的税收监控体系©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有CRS信息交换首先由一国（地区）金融机构通过尽职调查程序识别另一国（地区）税收居民个人和企业在该机构开立的账户；按年向金融机构所在国（地区）主管部门报送上述账户的名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息；再由该国（地区）税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换；最终实现各国（地区）对跨境税源的有效监管。©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有银行开户要求银行分类账户，做到一人一行一卡中国人民银行规定：个人在银行开立账户，每人在同一家银行只能开立一个I类户，如果已经有Ⅰ类户的，再开户时只能是Ⅱ、Ⅲ类账户三类账户就像三个不同的存钱包：Ⅰ类户是个“大钱柜”，主要的资金家底都在上面，安全性要求高，不用每天拿着出门；Ⅱ类账户就相当于“钱包”，用于日常稍大的开支；Ⅲ类账户相当于“零钱包”，用于金额不大、频次高的交易，比如移动支付、二维码支付等。©蔡昌-CUFE尊重知识版权所有未来开征房地产税对高净值人士的影响【顶层设计】立法先行，充分授权，分步实施【解读】：尽快完成《房地产税法》草案，制定立法基本框架，并结合各地具体情况，下放立法权，制定地方性细则。房地产税的制度将分步实施，逐渐完善，这与个人收入和财产信息系统的完善、个人所得税法的完善息息相关。2020/5/26中央财经大学蔡昌教授尊重知识版权所有【政策解读】1.按照租赁收入征收房地产税的做法予以取消，一律变更为按照房产余值核算房地产税。2.房产税将城镇土地使用税