2020长期股权投资归纳总结

第1页共14页第五章长期股权投资归纳总结一、长期股权投资初始计量企业合并形成的1、同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前均受同一方控制。长期股权投资特点：1、不属于交易，本质上是债务重组2、交易作价不公允2、非同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前不受同一方控制。特点：1、非关联企业之间交易2、以市价为基础，价格公允非企业合并形成的长期股权投资第2页共14页（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下，并合方一般会计分录（以非现金资产作为对价，不确认资产处置损益）借：长期股权投资（并合日按照取得的被投资方在最终控制方合并资产负债表中的净资产账面价值的份额作为初始成本）资本公积（转让资产或代偿债务贷账面价高于长投初始成本偿差额依次冲减盈余公积资本公积、盈余公积、未分配利润）利润分配—未分配利润减值准备累计摊销存货跌价准备贷：转让的资产或代偿债务或固定资产清理（账面价值）应交税费—应交增值税（销项税额）—应交消费税股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积或资本溢价（当长投的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之借方，不够调留存）2、非同一控制下，并合方一般会计分录（1）如果投出的是无形资产，正常转让无形资产处理借：长期股权投资【无形资产的公允价值+增值税】累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【无形资产账面价】应交税费—应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借记）（2）如果投出的是固定资产，正常转让固定资产处理借：固定资产清理固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产【固定资产账面价】借：长期股权投资【固定资产公允价值+增值税】贷：固定资产清理【固定资产公允价】应交税费—应交增值税（销项税额）借：固定资产清理贷：资产处置损益（或相反分录）（3）如果投出的是存货，则按正常销售收入处理借：长期股权投资【存货的公允价值+增值税】贷：主营业务收入【存货公允价】应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品【存货贷账面价】借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税（4）如果是换股合并方式第3页共14页借：长期股权投资【按股份公允价值入账】贷：股本【按股票面额入账】资本公积—股本溢价【倒挤】另附发行费用时：借：资本公积—股本溢价贷：银行存款3、并合直接费用及证券发行费的会计处理（同一、非同一处理方式相同）（1）并合方发生的审计、法律服务费、评估咨询费等中介费用以及其他相关直接费用，于发生时计入管理费用（2）股票发行费应当冲减“资本公积—股本溢价”，如果溢价不够冲减则冲减留存收益。（3）债券发行费应当计入“应付债券—利息调整”，即冲减溢价或追加折价。4、已宣告但尚未发放的现金股利或利润的会计处理无论是同一还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理借：应收股利贷：银行存款、转让的资产或代偿债务（二）非企业合并形成的长期股权投资（重大影响，占股30%以下）1、以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的购买价款和直接支付的相关费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资贷初始成本。借：长期股权投资—投资成本应收股利【实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行费用冲减资本溢价，不足冲减盈余公积借：长期股权投资—投资成本（公允价）贷：股本资本公积—股本溢价另附发行费用时：借：资本公积—股本溢价贷：银行存款二、长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。第4页共14页（一）成本法的后续计量1、成本法的适用范围投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算（能够对被投资单位实施控制）2、成本法的会计核算a.采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。b.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。（会计分录）宣告时→借：应收股利发放时→借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利c.子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（或实收资本），且未向投资者提供等值现金股利或利润选择权时，投资方并没有获得收取现金的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不确认相关的投资收益（二）权益法的后续计量1、权益法的适应范围对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。（共同控制或重大影响）2、权益法的会计核算（1）初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产的差额处理。会计科目：长期股权投资—投资成本a.当初始投资成本＞被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款b.当初始投资成本＜被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：先确认初始投资成本：再将差额进行如下处理：借：长期股权投资—投资成本借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款贷：营业外收入（2）被投资方发生盈亏时投资方的会计处理。会计科目：长期股权投资—损益调整①当被投资方实现实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，并按投资方的会计政策会计期间对被投资方贷财务报表进行调整，并据此确认投资收益。借：长期股权投资—损益调整（被投资方的公允净利润－公允口径调整）×持股比例贷：投资收益公允口径调整：无形资产、固定资产=（公允价÷剩余使用年限）-（账面价÷原预计使用年限）或=（公允价-账面价）÷尚可使用年限存货=（公允价-账面价）×卖出比例②当被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则第5页共14页投资企业确认被投资方发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实在上构成对被投资单位净投资贷长期权益（长期应收款）减记至零为限。借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（以长投的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如投资方拥有被投资方长期债权时，视为此债权的减值，全额冲抵）预计负债（如投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，将超额列此科目。否则备查）③将来被投资方实现盈时，向冲备查账簿中的亏损额，再做如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资—损益调整（最后恢复长期股权投资）贷：投资收益（3）对内部交易的调整内部交易类型顺销（投资方卖商品给被投资方）逆销（被投资方卖商品给投资方）未实现内部交易损益的界定如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第三方（非关联方企业）；如购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分（假设固定资产计提的折旧均计入当期损益）会计分录借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以抵销，只应抵销非客观损失的未实现内部交易损失。投资收益金额的确认盈利销售亏损销售未实现内部交易投资收益=（被投资方净利—未实现内部交易收益）×持股比例投资收益=（被投资方净利＋未实现内部交易损失）×持股比例未实现内部交易实现时投资收益=（被投资方净利＋未实现内部交易收益贷实现部分）×持股比例投资收益=（被投资方净利－未实现内部交易损失的实现部分）×持股比例第6页共14页（4）被投资方分红时：根据总的分红额×持股比例认定享有的份额①被投资方分派现金股利宣告时：发放时：借：应收股利借：银行存款贷：长期股权投资—损益调整贷：应收股利②被投资方分派股票股利时。由于由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。（5）被投资方发生的其他综合收益时。会计科目：长期股权投资—其他综合收益①其他综合收益的界定a.可供出售金融资产价值的暂时波动；b.权益法下被投资方其他综合收益变动时投资方“长期股权投资”价值的相应调整；c.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时价值的波动；d.自用房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时形成的增值额；e.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。②会计分录借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或反之。③后续处理。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益；会计分录为：借：其他综合收益贷：投资收益或反之。（6）被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时。会计科目：长期股权投资—其他权益变动①被投资方其他所有者权益变动的内容a.被投资单位接受其他股东的资本性投入；b.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；c.以权益结算的股份支付；d.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。②会计分录借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或反之。③后续处理投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；会计分录为：借：资本公积---其他资本公积贷：投资收益（或反之）第7页共14页长期股权投资后续计量的会计核算：业务成本法权益法对初始投资成本的调整×（不编制会计分录）借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入被投资企业实现净利润×借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资企业发生超额亏损×借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资单位因其他综合收益变动×借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动×借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积被投资企业宣告分配的股票股利××被投资企业提取盈余公积××被投资单位以股本溢价转增股本××被投资单位以税后利润补亏××被投资单位以盈余公积金弥补亏损××三、长期股权投资成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换重要规律一：各种投资之间的转换，只要一方涉及金融资产，无论增资还是减资（金融资产↔权益法；金融资产↔成本法）①原持有（或剩余）的金融资产在个别财务会计报表需按照公允价值计量；②原投资确认“其他综合收益”、“资本公积”在个别财务会计报表需要转入个别报表投资收益或留存收益。重要规律二：若长期股权投资转换长期股权投资，无论增资还是减资（权益法↔成本法）①原持有（或剩余）的股权投资在个别财务会计报表一定按照账面价值计量；②其他综合收益和资本公积在个别财务会计报表不需要转入个别报表投资收益；成本法、权益法、金融资产之间共七种转换：（1）（金融资产）→（权益法）对应以下(一)（2）（金融资产）→（成本法）【涉及合并报表】对应以下(二）（3）（权益法）→（成本法）【涉及合并报表】对应以下（二）（4）（权益法）→（金融资产）对应以下（三）（5）（成本法）→（权益法）【涉及合并报表】对应以下（四）第8页共14页（6）（成本法）→（权益法）【稀释股权，涉及合并报表】对应以下（四）（7）（成本法）→（金融资产）【涉及合并报表】对应以下（五）（一）因增资形成的金融资产权益法1、其他权益工具投资权益法会计分录：①借：长期股权投资——投资成本【当日原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价值】贷：其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】盈余公积（10%）【原持有的股权投资的账面价值与并合当日公允价值的差额】利润分配（90%）银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】②同时之前计入其他综合收益的累计利