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当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 信息化管理 > 第一章-审计学发展史和概论
总论ABC公司是一家从一个小饭店发展而来的集餐饮、旅游和度假于一体的集团公司,拥有12家连锁酒店,几年的大发展使得董事长张英拥有上亿元的资产,并受到政府的重视,2012年当选为人大代表。当选为人大代表后,张英准备引导集团公司以更快的速度发展,因而急需资金。为此,ABC公司引进了一些专门人才,如把当地工商银行行长的儿子李明招募到公司,委任为副总经理,专门负责融资事项。21岁的李明刚从名牌大学毕业就委任为副总经理,踌躇满志。当公司急需一笔资金用于度假村的建设时,李明利用与银行负责信贷的处长的关系(该处长从小看着李明长大),成功地为ABC公司拿到了一笔贷款,解决了公司发展急需的资金,为此获得公司重金奖励。董事长张英也更加器重李明,赋予他更大的职权,李明的融资活动直接报董事长核准即可。李明的父亲对他要求特别严厉,尤其是在钱财上,因此李明获得重金奖励后没敢对父亲说,还在其女朋友赵芳的协商下成立了晋美公司,由赵芳负责经营。几年下来,由于晋美公司规模较小,大业务无法开展,小业务不屑于开展,经营状况一直不好,赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图。2016年2月,ABC公司在对外扩张时又遇到了资金瓶颈,董事长指示李明为公司申请6亿元贷款,李明费了好大劲终于申请到。就在办理贷款事宜时,董事长张英根据公司情况,指示李明ABC公司只贷3亿元即可。李明对此非常生气,认为一般人不可能一下子为公司申请到6亿元贷款,他花费了许多心思和精力,最后变为贷3亿元,太可惜了。在与女朋友赵芳见面时,赵芳看到李明不高兴,就问及原因。在李明告知事情的原委后,赵芳劝李明宽心,说:“别生气了,他们不用那么多贷款,我们公司用,我们手边正好有大客户,由于资金不足不敢接呢。”赵芳的一句话让李明似乎想起了什么,说“对呀,3亿元贷款就可以给晋美公司使用,待晋美公司走出困境再还上不就可以了嘛!”于是,李明以ABC公司的名义精心准备了两份贷款协议,在董事长张英准备参加人大会议的前一刻钟拿出协议让他签名,解释说应银行方面的要求,需要把3亿元的款项分两次贷出,所以要签两份协议。张英连看都没看,签上名就开会去了。李明办妥了6亿元的贷款后,让银行直接把3亿元贷款打到晋美公司的账上。一年过去了,一切照旧。但ABC公司由于近年来投资到高级楼堂馆所的资金多,而且建设周期章,造成利润下滑,许多贷款无法按期支付利息。银行方面派专人到ABC公司了解到贷款的偿还能力时,李明正好到广州出差,顺便旅行结婚度蜜月。董事长亲自接待了银行方面的人,贷款6亿元被挪用3亿元的事情暴露出来。事后,李明被起诉,受到了应有的处罚。西周秦汉隋唐至宋元明清中华民国新中国产生了审计制度雏形为审计发展奠定了基础审计职能进一步扩大;最早出现“审计”一词审计衰退阶段审计工作没有长足进展审计制度和审计工作进入了振兴时期“上计制度”设御史设比部审计院审计司设都察院设审计院《审计法》“三位一体”西周地宦大司徒系统天宦冢宰系统(司会)财政收入财政支出宰夫:独立于财计部门之外的职官,标志着我国政府审计的产生。秦汉时期第一,初步形成了统一的审计模式。审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一。中央设“三公”、“九卿”。第二,“上计”制度日趋完善。第三,审计地位提高,职权扩大(御史制度)。三公:丞相、太尉、御史大夫九卿:廷尉、治栗内史、奉常、典客、郎中令、卫尉、少府、宗正逻辑设计隋唐封建社会鼎盛时期设置比部,掌管国家财计监督,行使审计职权。宋封建社会经济持续发展时期设置三省六部设置审计司、审计院三省:尚书省、中书省、门下省六部:吏、礼、兵、户、刑、工元取消比部,户部监管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡。明清明初,设立比部,后废除设置都察院设置都察院逻辑设计中华民国1912年,国务院下设置审计处,1914年,北洋政府改为审计院,同年颁布了《审计法》;设立司法、立法、行政、考试、监察五院;1929年,颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、稽察等职称;20世纪30年代,会计师事务所涌现逻辑设计新中国1980年,恢复和重建了注册会计师制度1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署,在县以上各级人员政府设置各级审计机关1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行内部审计监督至此,我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系西方审计的起源与演进官厅审计机构“听证”方式立法、行政、司法三权分立议会:最高立法机关审计院审计公署等逻辑设计西方审计的起源与演进审计发展阶段审计目标审计方法16世纪意大利的审计起源对合伙企业进行监督、检查查账、公证1844年到20世纪初审计形成(英式审计)查错防弊,保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计20世纪初注册会计师审计发展(美式审计)保护债权人为目的的资产负债表审计逆查1929-1933年的世界经济危机后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计第二次世纪大战后到现在对报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计审计是为满足社会需要而产生、发展的。需要来自于受托经济责任关系(责任委托人与受托责任人之间)。无论是政府组织还是企业内外部都存在这种关系。维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础我国民间审计产生及发展旧中国的民间审计:我国的民间审计远晚于西方国家,且发展缓慢。主要原因:大规模的民间企业形成较晚(20世纪以后个别大型企业才出现)。旧中国的民间审计1918年6月,谢霖先生(从日本留学归国的爱国知识分子)鉴于我国实业界对会计师执业界的迫切需要呈文北洋政府农商部、财政部,并附拟章程《会计师注册章程》三条,建议设立中国自己的会计师制度,同时申请开办会计师事务所。得到北洋政府的批复和广大爱国学者及实业界的大力支持。同年,谢霖取得我国第一号会计师执照,随后开设我国第一家会计师事务所(正则会计师事务所)。标志我国民间审计的产生。谢霖(1885-1969)旧中国的“四大”会计师事务所(20世纪20-30年代的民族品牌)•正则会计师事务所1918年谢霖创办北京、天津分设•徐永祚会计师事务所1921年徐永祚创办上海•潘序伦会计师事务所1927年潘序伦创办上海(1928年改为立信会计师事务所)•公信会计师事务所1936年奚玉书创办新中国的民间审计建国初期,对不法资本家偷漏税审计,在中央主管财政的陈云大胆的聘用注册会计师,民间审计在建国初期发挥了一定作用。1956年,完成对工商业的社会主义改造,建立了社会主义计划经济体制,注册会计师随即退出历史舞台。1980年12月23日,财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1981年1月1日,上海会计师事务所成立。1986年7月3日国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》,同年10月1日实施。新中国的民间审计1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》。1994年1月1日实施。1995年以后,独立审计准则陆续出台并实施。新中国的民间审计审计的概念和特征审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础受托经济责任关系总结:对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动,其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。审计的基本特征1、独立性机构独立、经济独立、精神独立独立性是本质特征,是工作顺利进行的必要条件1.审计人员的自主性2.精神上的独立3.审计人员地位的独立性财产所有者代管被审计单位管理层经济责任注册会计师(独立的专职机构或人员)审查报告委托第三关系人审计委托者第一关系人:审计主体第二关系人审计客体2、权威性审计结论与审计决定具有法律效力。法律赋予的权威、自身工作树立的权威。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件练习ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人,根据审计业务的要求,组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形:(1)A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套,并一次性支付房款150万元。(2)A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券,面值2000元,即将到期。(3)接受委托后,项目组成员B被甲公司聘为独立董事。(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,其中包括甲公司内部职工股20000股。要求:针对上述情形,分别判断是否对审计独立性构成威胁,并简要说明理由。审计的目标和对象审计的目标是指审查和评价审计对象索要达到的目的和要求。审计目标分为总体审计目标和具体审计目标。1.真实性和公允性2.合法性和合规性3.合理性和效益性首要目标政府审计和内部审计侧重于审查真实性民间审计侧重于审查公允性是否符合国家的法律、法规是否符合会计准则的规定经济活动是否正常是否符合企业经营管理的规律和发展趋势审计是一种具有独立性的经济监督活动。谁审?(审计主体)审谁?审什么?(审计客体、审计对象)依据什么审?(审计标准)采用什么方法审?审计本质特征?审计目的?审计的对象审计的对象审计对象是指审计监督的客体,即审计监督的内容和范围的概况。审计主体:审计机构和审计人员审计的范围:被审计单位审计的主要内容:财务收支及经营管理活动审计所依据的信息来源:形成审计依据的各种文字、数据以及电子计算机存储的信息等财务报表和其他有关资料是审计对象的现象,其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的实质。注册会计师执行业务,应当(=必须)加入会计师事务所。注册会计师承办业务,由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务,承担民事责任。注册会计师审计安永会计师事务所毕马威会计师事务所2008年“四大”在中国收入情况会计师事务所年收入(万元)普华永道中天262571(从业3971人,CPA460人,分所9个)安永华明231580(从业5490人,CPA564人,分所7个)德勤华永212428(从业4191人,CPA549人,分所6个)毕马威华振194496(从业4367人,CPA351人,分所3个)会计责任审计责任委托人受托人(会计师事务所)(公司)会计责任与审计责任对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查应当区分审计责任和会计责任。1、会计责任:单位内部的会计责任保证本单位的会计资料、内部控制的合规性,如实地提供会计资料,不得干预注册会计师的独立审计。2、审计责任:注册会计师的审计责任独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告,客观公正地进行再监督“漂亮”的报表【背景资料】某公司是一家国有大型公司,近几年经济效益一直不好。2009年12月,为了把账做得漂亮一些,会计部门在董事长指示下虚拟了若干笔销售收入,从而使公司报表由亏变盈,经某会计师事务所审计后报出。当地财政部门在2010年5月的《会计法》执法检查中发现了这一会计做假行为,并依据《会计法》规定,拟对公司进行处罚,并下达了行政处罚通知书。之后,公司要求举行听证会。听证会上,公司董事长认为,公司对外报出的财务会计报告是经过会计师事务所审计的,并出具了无保留意见的审计报告,理应对本公司的财务会计报告的真实性、完整性负责,承担由此带来的一切责任。试问:甲公司董事长王某的观点是否正确?简要说明理由。案例分析正确答案:甲公司董事长王某的观点不正确。法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位,应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况,保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性。甲公司提供的是虚假财务会计资料,应当承担相应的会计责任。乙会计师事务所由于出具无保留意见审计报告,也应承担相应的审计责任。练习【多选题】审计的目标是指审查和评价审查的对象,主要包括()。A.独立性和权威性B.客观性和一致性C.真实性
本文标题:第一章-审计学发展史和概论
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