会计毕业论文

1目录一、财务报告舞弊概述.............................................................................................................3（一）财务报告的概念界定............................................3（二）财务报告舞弊的概念界定........................................3（三）与财务报告舞弊相关概念辨析....................................3二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段...............................4（一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊..............................4（二）利用资产重组和关联交易舞弊....................................4（三）利用公允价值进行舞弊..........................................4（四）虚构经济业务舞弊..............................................5三、我国上市公司财务报告舞弊的原因分析.............................6（一）根本原因......................................................6（二）直接原因......................................................6（三）客观原因......................................................6四、我国上市公司财务舞弊的综合治理.................................8（一）相关会计法律法规的完善........................................8（二）对外部审计舞弊的治理..........................................8（三）对政府监管存在问题的治理......................................8（四）完善独立董事制度..............................................8五、结语...........................................................9致谢参考文献2摘要：财务报告作为会计信息的重要载体,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考,而且对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督。财务信息作为经济管理的主要工具,要求以实际发生的交易或事项为基础,公允地反映企业的经营活动水平,保证财务信息质量。财务报告的质量问题主要出现在财务报告舞弊上,影响了财务报告的可靠性。上市公司财务报告舞弊问题是普遍关注的问题,不仅给投资者造成损失,而且对资源的合理配置和证券市场的健康发展带来很大危害。因此治理上市公司财务报告舞弊问题已经成为我国证券市场理论与实践的重要议题,具有十分重要的现实意义。本文先对财务报表舞弊进行了定义，然后就目前我国上市公司财务报告舞弊的手段一一列举，继而提出了舞弊的各种原因，最后就目前我国证券市场的现状提出了综合治理的对策。关键字：“财务报告”“舞弊”“会计信息”“证券市场”3上市公司财务报告舞弊问题的研究一、财务报告舞弊概述（一）财务报告的概念界定财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。就上市公司而言，本文认为上市公司的财务报告主要包括招股说明书、上市公告书、年报、中报和临时报告，而不仅仅限于资产负债表、利润表、现金流量表以及附表和附注。（二）财务报告舞弊的概念界定关于财务报告舞弊的概念，《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则（SAS99）将财务报告舞弊这样解释的：为了欺骗财务报表的使用者而对财务报告列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略，它包括对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改。对财务报表的交易、事项或重要事项信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关会计原则的有意误用等。（三）与财务报告舞弊相关概念辨析与财务报告舞弊相关的概念包括会计信息失真、财务舞弊和盈余管理。在这三个概念中，会计信息失真所涵盖的范围最大，它包括了无意识的会计错误和有意识的盈余管理，及财务报表舞弊。财务报表舞弊与会计错误最大的区别在于导致财务报表错误的行为是故意行为还是非故意行为。盈余管理和财务报告舞弊的区别很难给予明确界定，中间存在大量的灰色地带，但就公认的范围而言，在会计准则允许的范围内，公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”的财务状况、经营成果、现金流量是为盈余管理；而明显违背公认会计原则的称之为财务报告舞弊。财务舞弊是指采用违反会计规范的手段给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭到损失的故意行为。财务舞弊包括侵吞财产和欺诈性财务报告。财务舞弊的范围比财务报告舞弊的范围大，财务报告舞弊相当于财务舞弊中的欺诈性财务报告。4二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段（一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊会计活动本身是一项主观性较强的经济管理活动，由于同一事项或同一交易往往有很多种可供选择的会计处理方法，加之中国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。1、选用不当的借款费用核算方法根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置无关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产转入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。如：金路公司在97年年报中以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17。2、选用不当的股权投资核算中国企业会计准则已经规定，当投资企业对被投资企业的投资满足一定的条件时，如具有控制、共同控制和重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但很多公司在这两方面大做文章。当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法的核算，当被投资公司亏损时，该用权益法却用成本法。如：张家界股份公司以2160万元价款从香港某一公司购得张家界地区索张公路的权益。按合同规定，该权益包括投资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。但是，张家界股份公司将591万元投资回收款全部计入了其他业务利润，在扣除了63万元的摊销费用后，差额528万元虚增了利润。3、选用不当的折旧方法或不提折旧延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润在实际操作中屡见不鲜。如：渤海集团在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况下在1994-1995年未计提此笔贷款利息，也未计提1886、1997、1998年的半年息。4、选用不当的收入、费用确认方法上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。如：天津磁卡向吉林天然气公司销售了2500万元的计算机硬软件和技术服务，年末天津磁卡将天洁公司支付的1100万元计入主营业务收入，但实际上天津磁卡硬件合同并未履行完，属于提前确认收入。5、选用不当的合并政策同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司常常通过改变合并范围来调节利润。（二）利用资产重组和关联交易舞弊从理论上来说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，中国上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样的资产重组与关联方交易就成为了一种十分重要和常见的财务舞弊手段。（三）利用公允价值进行舞弊在会计计量中，公允价值以极强的相关性进入了人们的视线。中国市场经济发展还没有达到成熟期，许多资产还没有形成活跃交易市场，公允价值的可靠性无法保证，因此利用公允价值计量增加了盈余操纵的空间，即使存在活跃市场时，公允价值还需要公平交易才能产5生，而交易是人与人之间的活动，是否公平取决于人。我国目前通过公允价值进行利润操纵的形式，多采用通过不公平交易方式实现，如上市公司面对“保牌”“配股”等情形时，它们往往会利用公允价值来增加选择空间，进行利润操纵，利用提供虚假会计信息“粉饰”业绩，进而实现企业的“目标”。再如关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值而虚增利润。（四）虚构经济业务舞弊1、虚构销售。虚构销售业务时性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同就开始全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。2、虚构资产评估。虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对为具有完全产权的资产进行评估，确认巨额的资本公积。6三、我国上市公司财务报告舞弊的原因分析（一）根本原因上市公司实际控制人或管理层非法追求自身利益最大化是上市公司财务舞弊的根本原因。财务报告舞弊的背后有着巨大的经济利益作动力，上市公司通过提供虚假财务信息可骗取投资者，债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得巨大的经济利益。我国资本市场从上世纪九十年代初起步，经过二十余年的高速发展，目前已成为全球第二大资本市场，总市值超过22亿元，上市公司总数量超过2300家。每家上市公司通过首次公开募股或再融资能获得少则几亿、几十亿。多则几百亿的巨额资金。上市公司实际控制人或管理层都是这些巨额资金的受益者，不难想象他们当中的一部分人不惜冒天下之大不韪采取非法的财务报告舞弊的方式骗取巨额利益。（二）直接原因1、获取上市资格根据我国《证券法》《股票发行与交易管理暂行条例》等法规，申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件，如发行前必须具有持续盈利的能力，财务状况良好。因此，一些业绩并不是很好的企业，为了达到上市的资格，必然通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利，使之符合上市所需的财务上的要求。2、再融资中国证监会对上市公司配股或增发有严格要求：最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%.一些达不到净资产收益率要求，但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的。3、提高首次公开募股（IPO）价格获取上市公司的目的是为了圈钱，而如何利用这个机会获得更多融资，秘籍就在提高IPO价格。11996年以前，我国股票发行价格是按照“发行当年预测的每股收益×发行市盈率”，即使在1996年以后证监会改变了新股发行的价格公式，但“发行当年预测的每股收益”仍然在很大程度上决定了IPO的价格。4、避免被特别处理或退市公司上市后可能受到各种原因引起的处罚其中最严厉的处罚是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、暂停上市乃至终止上市，这意味着公司将丧失一种宝贵的稀缺资源，公司及其管理人员、投资者、债权人和