物流成本预算与编制(PPT42页)

复习：•伯利物流公司配送加工甲产品，2005年10月份产量及其他有关资料费用的资料如下：项目计划数实际数产品产量/件300250单位产品材料消耗量/公斤5052材料单价/元10121、采用因素分析法分析各因素变动对材料费用变化的影响程度？2、再用标准成本法计算成本差异？单元一物流成本预算单元二物流成本编制单元一认识物流成本物流成本预算：是以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定时期内全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明。重要知识为了控制物流成本，使物流成本保持在一定的水平上，需要在物流活动发生前进行预算控制，从而为今后物流成本的管理提供一定的参考依据和评价准则。为了降低物流成本，需要在物流活动发生之前对物流成本进行事前预算和事中控制，一方面使物流成本的发生控制在一定的范围内，另一方面以事前的预算成本为依据，对实际物流成本进行分析，对今后的工作提供参考依据。《中国人民银行法》第三十七条第一款规定：“预算是指经法定程序批准的政府、机关、团体和企事业单位一定期间内的收支计划，是国家管理社会经济事务，实施宏观调控的手段之一。”一、物流成本预算概述(一)物流成本预算的含义物流成本预算是以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定时期内全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明。物流成本预算通过采用一定的方法在物流活动发生前对物流成本支出进行预算，是对成本的事前控制。物流成本预算包括运输成本的预算、仓储成本的预算、包装费用的预算、配送成本的预算、装卸成本的预算和流通加工成本的预算。物流成本预算是以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定时期内全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明。物流成本预算通过采用一定的方法在物流活动发生前对物流成本支出进行预算，是对成本的事前控制。(二)性质特点(1)管理职能的地位：依据企业决策的结果，也表明了管理工作的连续性和时间阶段。(2)手段：数量表现(销售、生产、分配和筹资)。(3)意义：明确具体目标。(4)形式：表格(预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等一整套预计的财务报表及其附表)。(5)目的：反映预计的未来期间具体的财务状况和经营成果。物流成本预算作为物流系统成本计划的数量反映，是控制物流活动的重要依据和考核物流部门的业绩标准。它具有以下几方面的作用：1.物流成本预算具有战略性物流成本预算是对将要发生即未来的物流活动进行成本预测，从而可以掌握未来物流成本状况，对未来物流成本控制具有充分的主动性，进而可以通过预算来监控战略目标的实施进度，这样有助于控制开支。二、物流成本预算的作用2.物流成本预算是建立具体目标的依据物流成本预算是运用货币量度来表达，具有高度的综合能力，经过综合平衡以后可以使各级各部门的目标与企业的整体目标一致。企业内部各级各部门之间是相互依存、相互影响的，在工作中只有协调一致才能最大限度地实现企业降低物流成本的总目标。各级各部门只有明确了工作目标，才能促使它们通过各种途径去完成各自的责任目标，从而最终实现企业物流成本总目标。通过建立总物流成本预算，然后把总目标分解到企业内部各级各部门。各级物流运营部门明确成本管理和控制目标后，根据本部门的具体职责和任务，依据总物流成本目标制定自己部门的物流成本目标，从而控制物流成本，避免了企业各级部门从本部门的利益出发增加物流总成本的支出。比如采购部门为了降低本部门的采购成本支出，实行大批量、少次数订货，但增加了仓储部门的任务量，增加了仓储成本。3.物流成本预算是进行业绩评价的标准科学的预算目标值可以成为企业对各部门业绩进行评价的指标。根据各级部门发生的实际物流成本与预算成本相比较作为评价部门物流工作的执行情况，可以作为评价部门物流工作完成任务情况的标准之一。物流成本预算在为业绩评价提供参照值的同时，管理者也可以根据预算成本的实际执行结果去不断修正、优化业绩评价体系，确保评价结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。总之，通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理者明确工作的目标和方向，起到评价与激励的作用。物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本的核算，以便比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。根据物流成本按各种不同的划分标准进行分类核算的实际情况，物流成本预算同样也可以按照各种不同的标准进行编制。例如，按照某物流功能(包装、运输、储存等)编制；按照每个物流部门(如仓库、运输队、装配车间等部门)进行编制；按照每个服务客户编制；按照每个产品编制；按照物流范围(供应、生产、销售、退货、废弃等)进行编制；按照每个物流成本项目(材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等)进行编制；按照某一物流设备和工具进行编制等。在每一种形式的物流成本预算中，还可以对项目进一步细化。三、物流成本预算的内容单元二物流成本编制一、预算编制的程序预算编制的程序模式有自上而下式、自下而上式和上下结合式三种方式，它们分别适用于不同的企业环境和管理风格，各具特点。1.自上而下式这种方式是由企业物流管理部门按照战略管理需要制定预算，各物流分部只是预算执行主体。其最大好处在于能保证企业整体利益，同时考虑企业战略发展需要。但在这种方式下，权力高度集中在管理部门，不能发挥各分部自身的管理主动性和创造性，给员工的感觉是“上面强加给我们的预算”，不利于“人本管理”及企业未来长远的发展。2.自下而上式这种方式是由各物流分部编制并上报预算，管理部门只对预算负有最终审批权。其优点是有利于提高分部的主动性，充分体现了分权和“人本管理”，能使员工感觉到“这是我们自己的预算”。但是这种方式也存在不足，太多的参与和讨论会导致犹豫不决和耽搁，同时不利于分部营利潜能的最大限度发挥。如分部经理往往会故意压低其预算，只在上期基础上“适当”增长，以保持逐期增长的业绩。3.上下结合式这种方式综合了上述两种方式的优点，在预算编制过程中，经历了自上而下和自下而上的往复。一般而言，预算目标应自上而下下达，预算编制则应自下而上地体现目标的具体落实，各责任部门通过编制预算，需要明确“应该完成什么，应该完成多少”的问题。这种方式的优点是能够有效保证企业物流总目标的实现，又能发挥各分部的主动性，统一、明确地分解目标，体现了公平、公正的原则。(一)弹性预算弹性预算是与固定预算相对的。采用固定预算方法为企业物流成本费用编制预算时，其中的变动费用明细项目是根据预算期某一给定的业务量水平为基础来确定其预计金额的。这种固定预算编制方法有着明显的缺点：当实际业务量与编制预算时所依据的业务量发生差异时，各费用明细项目的实际数与预算数就失去了可比的基础。实际工作中，由于市场行情的变化或季节性等原因，各月份的实际业务量常常与预算产生差异，导致无法准确地评价和考核物流费用预算的执行情况，从而难以对其实施预算控制。因此，为了保证物流预算控制的有效性，需要编制物流弹性预算。弹性预算是针对固定预算的上述问题，按照多种物流经营活动水平和收入、成本、费用与物流经营活动之间的数量关系来编制预算。具体来说，就是在编制物流成本费用预算时，预先估计到预算期间业务量可能发生的变化，编制出一套能适应多种业务量水平的成本费用预算，以便分别反映在各种业务量水平下所应开支的费用水平。二、物流成本预算的常用方法弹性预算的特点是在企业物流规模和业务量水平不断发生变化时，预算数额能够随着业务量水平的变化而做机动的调整，使之仍然能够准确真实地反映在某一特定物流经营规模和业务量水平上所应发生的成本费用或应当取得的收入。因此，即使预算期内实际业务量与预计的业务量不一致，通过编制弹性预算，也能够提供与实际业务量水平相适应的预算额，从而能够使预算指标与实际业绩进行比较，有利于对这些物流经营活动进行有效的控制。由于物流成本费用中均包含变动费用和固定费用两部分，因此在编制弹性预算时，应首先将有关预算中的全部成本费用分为固定和变动两部分。只要在相关范围内，固定费用就不随业务量的增减而变动，因此，不论业务量多少都无须变动原先的预算数；对于变动费用，则应按不同的业务量对原定的预算数进行适当调整。总成本预算的计算公式为Y＝a＋bx式中：Y——成本总额(元)；a——固定成本总额；b——单位变动成本(元)；x——业务量。例4－1假定某企业物流业务量(物流商品流转量)由20000,25000,30000到35000件发生变化，物流成本的弹性预算如表4－1所示。练习：•华明加工厂通常每月正常工时为30000工时，要求利用公式法编制该企业的成本计算公式，并计算当消耗工时为正常工时的90%和110%时，该企业的总成本。•各项成本费用资料如下：•维护费：固定支出4000元，另加每工时负担0.50元；•管理费：7500元；•折旧费：8500元；•工人工资：基本工资1000元，另加0.60元/工时；•材料费：0.32元/工时；•水电费：0.50元/工时；•机物料消耗：0.18元/工时。答案：•计算公式：Y=a+bx•固定成本：4000+7500+8500+1000=21000（元）•单位变动成本：0.50+0.60+0.32+0.50+0.18=2.1（元）•该企业的弹性预算成本计算公式为：•Y=a+bx=2100+2.1x•当消耗工时为正常工时的90%时：•Y=21000+2.1*30000*90%=77700（元）•当消耗工时为正常工时的110%时•Y=21000+2.1*30000*110%=90300（元）•如华明工厂每月消耗工时可能为30000工时、33000工时或36000工时时，请为其编制费用弹性预算表：•华明工厂费用弹性预算表成本项目单位变动成本（元/工时）300003300036000变动成本维护费人工费材料费水电费机物消耗变动成本合计固定成本维护费管理费折旧费工人工资固定成本合计总计(二)零基预算零基预算是与增量预算相对的。传统的增量预算，一般是以基期的各种物流费用项目的实际开支数为基础，结合预算期内可能会使各种物流费用项目发生变动的有关因素，如业务量的增减等，然后确定预算期内应增减的数额，即在原有的基础上增加或减少一定的百分率来编制物流预算。这种方法过分受基期的约束，往往不能做到实事求是、精打细算，会造成较大的浪费，使企业的物流资源运用效率下降。零基预算是“以零为基础的编制预算和计划的方法”，是指在编制预算时对于所有的物流成本预算支出均以零为基础，不考虑前期的情况如何，重新研究分析每项预算是否有必要支出和支出数额的大小。一切预算收支都建立在成本效益分析的基础上，对每项物流活动对实现企业目标的意义和效果进行重新审查，重新对各项物流活动进行优先次序排列，依据每项物流活动的重要程度和优先次序分配资金和其他资源，以此达到效益最大化。零基预算过程就是对企业的所有物流活动进行再评价，看看哪些活动的资金应该取消；哪些活动的资金应该增加；哪些活动的资金应该减少；哪些活动的资金应当维持目前的水平等等。编制物流零基预算大体可以分为以下三个步骤：(1)提出物流预算目标。物流预算目标即由企业物流各部门和员工根据本企业在预算期内的总体经营目标和各部门应当完成的任务，在充分沟通酝酿的基础上提出必须安排的物流费用项目，并为每一物流费用项目编制一套开支方案，明确费用开支的目的和确切金额。(2)进行成本效益分析。成本效益分析即对每一个预算项目的所得与花费进行比较，以其计算、对比的结果衡量评价各预算项目的经济效益，在权衡各个物流费用开支项目轻重缓急的基础上，决定对所有预算项目资金分配的先后顺序。(3)分配资金，落实预算。分配资金即根据以上确定的预算项目的先后次序，将企业物流活动在预算期内可动用的资金或其他经济资源在有关项目之间进行合理分配，既保证优先预算项目的资金需要，又要使预算期内各项物流经营活动得以均衡协调发展。例4－2假定某公司采用零基预算法编制