审计人员外勤工作指南(20101028)——审计工作底稿

审计人员外勤工作指南审计工作底稿审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。内容页码一、总体介绍1二、一般事项21、工作底稿的目的22、工作底稿的使用者33、工作底稿的内容介绍34、保护工作底稿的安全55、工作底稿的保存6（1）归档政策6（2）文件修改6（3）不必保留在审计文档中的文件举例7三、工作底稿指南81、计划你的工作底稿和它们的内容8（1）底稿的样式8（2）什么时候打印底稿82、建立你的工作底稿10（1）根据审计程序编制你的工作底稿10（2）试算平衡表11（3）使用符号/记号12（4）为工作底稿编号索引13（5）永久性档案14（6）工作底稿间数据的交叉索引14（7）从客户处取得的明细表-（PBC）16（8）客户信息的复印件17（9）发票归档17（10）审计结论183、提交复核之前的工作24（1）在你签名之前24（2）签名批准25（3）处理复核意见25(续/…)内容（续）页码附录26附录I–根据审计程序编制你的工作底稿27附录II–写好工作底稿的注意要点30附录III–书面复核工作底稿举例33货币资金导引表33银行存款余额调节表34预付款项35固定资产导引表36固定资产折旧37固定资产盘点38股本导引表39法定记录复核40附录IV–屏幕复核工作底稿举例41货币资金导引表41银行存款余额调节表41预付款项42固定资产导引表42固定资产折旧43固定资产盘点43长期股权投资举例44股本导引表44法定记录复核45附录V–索引号编制规则46审计工作底稿1一、总体介绍在中国注册会计师审计准则第1131号(以下简称“1131号”)中关于工作底稿的定义：第三条：本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。第四条：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。第七条：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。在你的审计师生涯中，你会参与编制工作底稿。口头和书面交流都是你工作中的重要部分。审计专业人员的必要技能之一就是通过工作底稿有效地组织和沟通所发现的内容，以证实完成了相应的审计程序。你作为一个审计师的专业知识和效率应在你的工作中被清楚记录。在这本外勤工作指南中，我们将：描述使用审计工作底稿的目的描述审计工作底稿的构成列举本事务所有关保护工作底稿安全以及保存底稿的政策确认几项有助于编制适当审计工作底稿的技术帮助你了解清楚、简洁、有意义的工作底稿的重要性审计工作底稿2二、一般事项1、工作底稿的目的“工作底稿”这一术语包含电子文件、图表以及书面档案。我们的审计工作底稿一般包括当期工作底稿和永久性工作底稿。审计工作底稿主要记录审计程序的执行情况、获得的证据以及审计小组得到的结论。要运用专业判断来确定工作底稿的数量、形式和内容。审计工作底稿的举例：审计计划分析备忘录函证和声明书客户文档的摘要或复印件项目组编制或获得的明细表及相关说明审计工作底稿向复核者提供信息（证据），使他们对于审计范围的足够性和客户会计处理的适当性作出判断，提出审计调整，从而确定财务报表是否“根据企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了…”。因此，提供给复核者完整、简洁、逻辑清楚的工作底稿是重要的。“1131号”第三章第一节中写道：第九条：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。审计师判断底稿究竟应做到什么程度，主要看一名以前并未参与该项目的有经验的专业人士是否能通过阅读底稿了解所执行的工作以及得出审计结论的基础。直到在底稿中明确、清晰地记录了所执行的工作（程序）及其结果（发现和结论）时才算完成了审计程序步骤。复核者应当不必通过详细阅读底稿即可推断所布置的审计程序是否已被很好地执行。工作底稿也为客户业务的其他方面提供信息，例如纳税申报表附表。审计工作底稿32、工作底稿的使用者使用工作底稿来支持审计中给出的审计意见。我们的工作底稿在某些情况下也会被（除了事务所和客户外的）第三方使用。每次你编制审计工作底稿时，你应记住这是准确描述你所做的具体工作以及由此得出结论的永久性的、正式的底稿。你的工作底稿可能会被第三方复核（经常是第二年），例如：1.当我们的客户进行预计发生的交易（例如合并，收购或贷款）时，独立审计师或会计师会复核我们的工作底稿。2.联合审计师可能会要求获得我们关于联合审计的工作底稿（经过客户同意）。3.在某些情况下，后任（新任）审计师将有权获得特定的底稿，这些底稿涉及具有持续会计重要性的领域。4.法律诉讼的对方，有可能会传唤我们出示工作底稿作为证据。5.政府机构或其代理机构，如证监会及其派出机构、财政部及其专员办和监督检查局、审计署及其派出机构等，或破产管理人。6.中国注册会计师协会和各地注册会计师协会根据《会计师事务所执业质量检查制度》（会协[2009]46号）规定对事务所进行执业质量检查，以对事务所执业质量进行监管，督促事务所及其注册会计师增强风险意识，提高执业质量。在一些情况下，我们可能迫于法律一定要让第三方获得我们的工作底稿——只在某些情况下，我们可以要求专业特权来阻止这种情况。在审计中，我们一般认为不会有针对中瑞岳华或客户的期后法律诉讼，但这种可能性总是存在的。因此，工作底稿是用来证明我们的检查是如实准确而且客观的，不包含任何粗心的或含糊的可能对中瑞岳华或客户不利的评论。3、工作底稿的内容介绍什么构成工作底稿？工作底稿能以不同形式编制，例如：书面复核文件（如合同、回函、打印出来的报告或要以书面形式入档的明细表）；屏幕复核文件（如为屏幕上复核设计的包括Word或Excel形式的工作底稿）；其他形式文件（如电子信息等）在所有情况下，在你编制工作底稿之前，应与项目复核经理或经理或合伙人讨论，看他们是否有具体的底稿要求——如对内容或格式的要求。审计工作底稿43、工作底稿的内容介绍（续）审计工作底稿包含所有与审计执行有关的、由审计师制作、获得或保留的，能表明我们遵循了审计准则的文件。它们记录任何与检查相关所执行的审计程序，包括：流程图函证综合风险评估工作底稿通信往来审计明细表核对表审计备忘录法律文件复印件任何形式的文件都可以成为“审计工作底稿”。例如，在审计建筑行业的业务中，建筑工地的照片是审计档案中不可或缺的组成部分。“1131号”中关于工作底稿格式、内容和范围的规定：“在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；及（七）使用的审计方法和工具。”工作底稿能证明我们已根据审计准则执行的程序。工作底稿一般包括：关于企业的法律和组织结构的信息；重要法律文件、协议和会议记录的摘要或复印件；关于客户所处的行业、经济环境和法律环境的信息；计划过程的证据，包括整体审计计划、审计程序表及任何变化情况；审计师关于了解会计和内控系统的证据；审计工作底稿5固有和控制风险评价及对其修正的证据；审计师考虑内部审计的工作及他们得出结论的证据；交易和余额分析；重要比率和趋势分析；对所执行审计程序的性质、执行时间、范围和结果的记录审计人员所执行的工作受到监督和复核的证据；指出谁执行了审计程序及什么时候执行；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行程序的详细记录；与其他审计师、专家和其他第三方交流的复印件；记录了同企业交流或讨论过的审计问题的信件或便条的复印件，审计问题包括业务约定书条款和内控重大弱点；从企业收到的声明书；审计师关于审计重要领域的结论，包括审计师对从程序中发现的例外和非寻常项目的处理；和财务报表和审计报告的复印件。在这本外勤指南的后面部分将讨论审计工作底稿的保护、保存、编制、表述和组织。4、保护工作底稿的安全工作底稿是事务所的财产。我们每一人都有保护审计工作底稿-防止丢失或被无权的人使用的责任。保护工作底稿安全对我们和我们的客户尤其重要，这是因为工作底稿中有保密信息。同样，工作底稿中也包含支持我们审计报告的审计过程的记录，多数工作底稿在丢失后不能再现。当你吃午饭、过夜或其他不在的时候，应把工作底稿存放于客户的办公室中。如果客户有防火的保险柜，那么我们可以每天晚上将我们锁好的箱子放在他们那里。如果使用的是文件柜而不是箱子，应每晚锁好文件柜。当我们的电脑无人看管时，我们应小心，不能使显示在我们电脑屏幕上的数据，被不具有查阅权限的人看到。当底稿在我们事务所和客户所在地之间运输时，应特别小心，尤其对于市外业务。可以将底稿放在一个锁好的柜子里。任何时候都不要将底稿放在无人看管的车里。在客户那里可以把它们放在锁好的柜子里，或存放于你的旅馆或住所。然而，工作底稿不能过长地存放于客户或我们事务所之外的地方。审计工作底稿6在我们事务所，当工作底稿不被使用时，应保存在事务所的归档的地方。任何工作底稿的丢失都要立即向业务合伙人报告。5、工作底稿的保存对于以中瑞岳华名义出具报告的业务，所有工作底稿和相关记录至少保存10年。然而，中瑞岳华会保存所有（包括电子数据在内）的真正涉及存在或可能发生的索赔、诉讼、调查、传唤或其他政府跟进的文件。所有工作底稿应在审计报告日后60天内归档。（1）归档政策在业务末期，当我们的审计程序和记录都完成时，需要执行书面和电子文件的归档程序。档案管理人员管理归档程序，主管业务合伙人对最终归档底稿的完整性以及内容与审计结论的一致性负责。我们的业务报告日到完成归档程序间的间隔应不能超过60天。这个程序一般不因某些文件例如管理建议书的完成而延期。当最后归档程序完成后，只有在下列情况下才能重新建立工作底稿的副本：制作下一年的审计工作底稿，因第三方使用而复制，或在下一年的审计中使用上一年的工作底稿。在业务归档完成后，如果有任何必要的工作要执行，应记录在书面文件中，标上我们完成它的日期，并在那次审计的档案中单设一个部分予以归档。（2）文件修改一旦一个文件已完成，它不能再被改变或“被篡改”。篡改一个完整的文档包括：破坏文件或其中的内容；增加新的工作底稿，而这些底稿在文件完成时并不存在；或以任何形式修改工作底稿——如，再次写工作底稿包括对它的小修改，或为审计结束时没有签名的工作底稿签名。审计工作底稿75、工作底稿的保存（续）（3）不必保留在审计文档中的文件举例在审计中积累的某些形式的文件不应保留在我们的审计文档中。这样的文件包括：财务报表、意见函或类似文件的草稿；工作底稿的草稿；复核意见或其他复核评价；“待完成事项”摘记，其标注的工作已经完成；被取代的客户准备的明细表和分析表；被取代的excel电子表格或word文件的版本；客户电子基础数据文档（用于编制明细表等）；或多余的纸张（包括多余的电子邮件）。以上文件在审计完成时应从审计文档中去除。记住，任何个人文档在审计结束时也应被销毁。审计工作底稿8三、工作底稿指南1、计划你的工作底稿和它们的内容在编制工作底稿前进行适当的计划，能节约时间、方便复核，并清楚你要参与的审计过程。在编制审计工作底稿之前：了解审计程序和它对整个审计的影响。决定做什么，记录什么。了解审计工作底稿的使用（如，一份明细表还能在编制纳税申报表时使用）。决定使用的最合适的格式（如