会计核算基础 会计学 第二章

本章主要内容1会计核算的基本前提2会计核算的基础3财务报告要素确认、计量的原则4会计要素、会计科目与会计账户5复式记账法6借贷记账法7试算平衡法8会计分录§1会计核算的基本前提（会计假设）会计核算的基本前提，又称为会计假设，是对会计核算所处的时间、空间范围所作的合理设定。会计假设通常包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量§1会计核算的基本前提（会计假设）会计主体会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体E会计主体F会计主体会计主体是对会计核算的空间范围的设定。会计主体会计主体与法人主体的区别与联系会计主体会计主体法人主体所有的法人主体一定是会计主体，所有的会计主体不一定是法人主体。§1会计核算的基本前提（会计假设）持续经营持续经营是指在可以预见的未来企业按照既定的经营方针和目标继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。§1会计核算的基本前提（会计假设）会计分期会计分期是指在企业持续经营的假设前提下，企业应当人为地将生产经营活动分为一个个首尾相连、等间距的会计期间。12月份财务状况如何？经营成果怎样？§1会计核算的基本前提（会计假设）货币计量货币计量指企业在会计核算过程应采用货币为计量单位，以记录、反映企业的经营情况。会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段§1会计核算的基本前提（会计假设）§2会计核算的基础权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应该作为当期的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；例2-1凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应该作为当期的收入和费用。例2-2§2会计核算的基础权责发生制收付实现制§3财务报告要素确认、计量的原则历史成本原则配比原则划分收益性支出与资本性支出原则谨慎性原则重要性原则实质重于形式原则§3财务报告要素确认、计量的原则历史成本原则历史成本原则也被称为原始成本原则，指企业的各项财产物资应当按照取得或构建时发生的实际成本核算，而不考虑随后市场价格变动的影响。§3财务报告要素确认、计量的原则配比原则配比原则是指企业一个会计期间内的各项营业收入和与其相关的成本、费用应当在同一个会计期间内入账，以正确确定各个会计期间的损益。因果关系的配比时间意义上的配比§3财务报告要素确认、计量的原则划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出—该项支出的发生是为了取得本期收益，即与本期收益有关，必须反映在本期的损益之中。资本性支出—是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后各期的收益有关系。§4会计要素、会计科目与会计账户会计要素—是会计核算和监督的具体对象，即对会计对象的具体化分类。会计科目——是对会计要素的具体化分类。销售费用§4会计要素、会计科目与会计账户会计科目按照其提供核算指标的详细程度分为：一级科目、二级科目和三级科目。如：银行存款——中国银行；应交税费——应交增值税（进项税额）按其所反映的经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类。§4会计要素、会计科目与会计账户会计账户是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动以及结果的一种工具。会计科目与会计账户之间有什么关系？联系：二者反映的经济内容相同。区别：会计科目是会计账户的名称，会计账户是根据会计科目设置的，是会计科目的载体。（一）会计账户结构账户的名称(会计科目)凭证字第、号数摘要增加额及减少额业务发生日期余额（二）会计账户的简化形式左方账户名称（科目）右方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（三）会计要素下的会计账户金额左边右边资产类账户费用类账户左边右边负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户销售费用资产+费用=负债+所有者权益+收入库存现金期初余额本期增加额本期减少额期末余额例2-3应付账款期初余额本期减少额本期增加额期末余额例2-4期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额实收资本期初余额本期减少额本期增加额期末余额例2-5利润分配期初余额本期减少额本期增加额期末余额例2-6期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额§5复式记账法复式记账法的概念是指对每一项经济业务发生时所引起的会计要素增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上相联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。§5复式记账法复式记账法的实质例2-7某企业用其银行存款1000元购买原材料。§6借贷记账法(★)6.1借贷记账法的概念是以借贷为记账符号来记录经济业务的一种复式记账方法。“借”和“贷”的来源？§6借贷记账法6.2借贷记账法的记账符号①“借”和“贷”不表示借款和贷款。②“借”和“贷”是纯粹的记账符号，表示账户的借方和贷方。③“借”方和“贷”方具有双重性。借贷记账法下的借贷方向左方账户名称右方借方贷方每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。“借”和“贷”的双重性会计要素不同，“借”和“贷”含义不同。借方贷方增加减少“借”和“贷”的双重性资产类账户费用类账户借库存现金贷增加数减少数借管理费用贷增加数减少数借方贷方减少增加“借”和“贷”的双重性负债类账户所有者权益账户类借实收资本贷减少数增加数借应付账款贷减少数增加数收入类账户利润类账户资产+费用=负债+所有者权益+收入§6借贷记账法6.3借贷记账法下的账户结构借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额借库存现金贷期初余额本期增加额本期减少额期末余额例2-7借管理费用贷期初余额本期增加额本期减少额例2-8费用类账户期末一般没有余额！期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额§6借贷记账法6.3借贷记账法下的账户结构借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额借应付账款贷期初余额本期减少额本期增加额期末余额例2-9借实收资本贷期初余额本期减少额本期增加额期末余额例2-10期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借主营业务收入贷期初余额本期减少额本期增加额例2-11收入类账户期末一般没有余额！资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边：资产类、费用类账户借方表示增加；贷方表示减少。期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额等式右边：负债类、所有者权益类和收入类贷方表示增加；借方表示减少。期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额§6借贷记账法6.4借贷记账法的记账规则有借必有贷借贷必相等借方(账户名称)贷方借方(账户名称)贷方业务1××业务2××业务2××业务1××有借必有贷借贷必相等例2-12[例2-13]企业用银行存款归还短期借款。（1）资产类与负债类、所有者权益类、收入类同时增加或减少；(负债类账户）(资产类账户)借方短期借款贷方借方银行存款贷方××××××[例2-14]企业将取得的销售收入存入银行。[例2-15]企业收到投资者投资并存入银行。[例2-16]企业从银行中提取现金。（2）资产类内部一增一减；[例2-17]企业用银行存款购买原材料。（3）负债类内部一增一减；[例2-18]企业从银行借取短期借款，并直接偿还所欠的应付账款。（4）所有者权益类内部一增一减；（5）负债类与所有者权益类一增一减。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增。类型二：影响等式双方要素，双方同减。类型三：只影响等式左方要素，有增有减。类型四：只影响等式右方要素，有增有减。1.企业将现金1000元存入银行。2.企业收到投资者投入的资本金200000元存入银行。3.企业从银行借取短期借款30000元。4.企业对外销售产品A200000元，货款暂未收到。5.企业采购原材料B40000元，货款未付。6.企业以银行存款归还前欠货款。练习：§7试算平衡法基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金§7试算平衡法基本方法（一）发生额试算平衡法在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。库存现金平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”业务借方发生额贷方发生额①银行存款1000库存现金1000②银行存款200000实收资本200000③银行存款30000短期借款30000④应收账款200000主营业务收入200000⑤原材料40000应付账款40000⑥应付账款40000银行存款40000发生额合计511000511000每个账户的借、贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计§7试算平衡法基本方法（二）余额试算平衡法在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。库存现金平衡原理—会计等式的平衡原理所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额期末所有账户贷方余额§7试算平衡法需要注意的地方同一会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在平衡关系。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。§7试算平衡法试算平衡法的局限试算结果如果平衡，只能说明账户记录基本正确，而不能保证做账准确无误。对于重记、漏记、借贷方金额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。§8会计分录概念经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。简称分录。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。§8会计分录表达形式借：XXXX账户金额贷：XXXX账户金额“左借右贷”“上借下贷”账户名称应准确无误；应填写完整。金额应写阿拉伯数字。①不带元、角、分②不写逗号§8会计分录例2-19企业从银行提取现金5000元。借：库存现金5000贷：银行存款5000该会计分录是怎么得出的呢？编制会计分录的步骤是怎样的？§8会计分录例2-20企业收到国家100000元的投资，存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000例2-21企业取得半年期的银行借款150000元。借：银行存款150000贷：短期借款150000借：XXXX账户金额贷：XXXX账户金额§8会计分录编制步骤(1)确认涉及到的会计账户。(2)确认会计账户对应的记账方向。(3)确认应该计入的金额。例2-22企业购入一台不需要安装的机器设备，买价80000元，运杂费500元，用银行存款支付。借：固定资产80500贷：银行存款80500例2-23企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款6030贷：银行存款6030例2-24企业购入甲材料，材料价款3000元，增值税税额510元，以银行存款支付。借：原材料3000应交税费-应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510例2-25企业对外销售A产品售价8000元，增值税销项税额1360元，价税合计9360元已收到并存入银行。借：银行存款9360贷：主营业务收入8000应交税费-应交增值税（销项税额）1360