增值税会计核算

增值税的会计处理第一教学部杜闯TEL:18940867883主要解决下列问题增值税核算的账户设置一般纳税人增值税的会计核算小规模纳税人增值税的会计核算特殊纳税事项增值税会计核算1.《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》（财会字〔1993〕第83号）2.《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字〔1995〕22号）3.《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》财会字[1995]6号4.增值税日常稽查办法的通知》国税发〈1998〉第44号5.《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》国税发[2004]112号6.《国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知》国税发[2010]40号7.财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财会〔2012〕13号增值税会计核算主要文件依据账户设置（一）一般纳税人的会计科目设置根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设五个二级科目进行核算。“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“增值税留抵税额”“增值税检查调整”（二）小规模纳税人的账户设置小规模纳企业由于不得抵扣进项税额，所以只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，借贷余三栏式。“应交税费—应交增值税”科目：贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交的增值税。一般纳税人应交增值税明细账的设置应交增值税明细账属于借方贷方多栏式明细账。借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务、服务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；具体项目有：“进项税额”“已交税金”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税”贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务、服务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出和转出多交增值税等。具体项目有：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”期末如果有余额，一定在借方：反映的是尚未抵扣的增值税“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务应收取的增值税额。企业销售货物或提供劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏记录企业出口货物或应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物服务办理退税后发生退货或者退关及发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，核算企业购进的货物或接受劳务发生非正常损失，以及将购进的货物或劳务改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。简单的丁字账下页月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额或本月多交的增值税转入“应交税费——未交增值税”账户。进项10、销项20，已交5，应交5，转出；进项10、销项20，已交15，多交5，转出；进项10、销项5，期末留抵5；当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——未交增值税”借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。同时，按营改增政策规定，按简易计税方法计税的应税服务核算亦涉及本科目。丁字账一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。“应交税费——待抵扣进项税额”核算辅导期管理的一般纳税人，按税法规定不符合抵扣条件暂不予在本期申报抵扣的进项税额。（认证、稽核比对）辅导期纳税人待抵扣进项税额的核算核算时，先通过“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，待稽核比对相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，计入所购货物的成本某辅导期商业零售增值税一般纳税人，2013年10月收到尚未进行交叉稽核比对的已认证增值税专用发票若干份，金额40万元，进项税额68000元。已认证未收到比对结果时，借：库存商品40应交税费——待抵扣进项税额6.8贷：银行存款46.8稽核比对相符时，借：应交税费——应交增值税（进项税额）6.8贷：应交税费——待抵扣进项税额6.8“应交税费—增值税留抵税额”（财会〔2012〕13号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。一般纳税人增值税会计核算一般纳税人销项税额核算纳税人销售货物或提供应税劳务、服务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借：应收账款／应收票据／银行存款／应付利润”等贷：商品销售收入／其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）发生的销售退回、服务终止或折让，作相反会计分录。（1）一般销售业务【例1】某一般纳税企业2013年8月销售产品，不含税收入为80万元，货款尚未收到。代垫运输费5万元。假如该产品适用增值税率17%。借：应收账款98.5贷：主营业务收入80应交税费-应交增值税（销项税额）13.6银行存款5甲企业销售货物并提供运输劳务的行为，应当分别核算适用不同税率的销售额。甲企业向购买方收取运费时会计处理如下：借：银行存款352300贷：主营业务收入301171应交税费—应交增值税（销项）51129注：300000＋1300÷（1＋11％）=301171（万元）300000×17％＋1300÷（1＋11％）×11％=51129（万元）【例2】某一般纳税企业2013年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到存入银行借：银行存款12700贷：主营业务收入10000其他业务收入854.7应交税费——应交增值税（销项税额）1845.3（1000÷（1+17%）×17=145.3）借：主营业务成本8000贷：库存商品8000。【例3】某一般纳税企业2013年9月销售产品60件，每件不含税销售价格为500元，成本为400元，2013年10月收到货款，同时收取滞纳金1000元存入银行。2013年9月销售时，借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)5100借：主营业务成本24000贷：库存商品240002013年10月收到货款，同时收取滞纳金：借：银行存款36100贷：应收账款35100营业外收入854.7应交税费——应交增值税(销项税额)145.3（2）视同销售业务增值税的视同销售（8种）视同提供应税服务——营改增（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。注意：所得税不视同销售，权属关系未改变【例1】：某地板制造公司自建固定资产工程领用自产产品一批（应税消费品），库存商品成本为8000元，销售价格（计税价格）为10000元，增值税率17％，消费税率为5％。借：在建工程10200贷：库存商品8000应交税金—应交增值税（销项税额）1700应交税金—应交消费税500将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费或者个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目【例2】甲公司为一家家电生产企业，共有职工300名（生产工人240，管理人员40，销售人员20），2012年2月，公司以其生产的成本为500元的烤箱作为春节福利发放给公司每名职工。该型号烤箱对外售价为每台700元。（含税价）发放福利：借：应付职工薪酬——非货币性福利210000贷：主营业务收入174300应交税费——应交增值税(销项）35700借：主营业务成本150000贷：库存商品150000期末分配福利费，计入成本费用：借：生产成本168000管理费用28000销售费用14000贷：应付职工薪酬——非货币性福利210000将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。【例3】甲公司为增值税一般纳税企业，2013年9月以其生产的成本为150万元的商品对外投资。计税价格180万元。借：长期股权投资210.6贷：主营业务收入180应交税费—应交增值税（销项）30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付股利”、“应付利润”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。【例4】甲公司为增值税一般纳税企业，2013年9月以其生产的成本为150万元的商品分配给股东。计税价格180万元。借：应付股利210.6贷：主营业务收入180应交税费—应交增值税（销项）30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。【例5】甲公司为增值税一般纳税企业，2013年9月以其生产的成本为150万元的商品无偿赠送给当地福利院。计税价格180万元。会计处理：借：营业外支出180.6贷：库存商品150应交税费—应交增值税（销项）30.6所得税申报时如何考虑？一般纳税人进项税额核算1.税收规定条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。2.进项税额的核算国内购进—货物、劳务、服务、固定资产、免税农产品、支付的运费一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录【例1】某企业原材料采用实际成本计价核算。从A公司购入甲材料，发票上注明价款30