第12章筹资与投资循环审计

第十二章筹资与投资循环审计教学目的与要求：了解筹资与投资循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握筹资与投资循环的控制测试；掌握主短期、长期借款、实收资本和资本公积的实质性测试；了解该循环中其他相关内容的审计。教学重点：1．短期和长期借款的实质性测试2．实收资本的实质性测试3．资本公积的实质性测试4．投资循环的实质性测试教学难点1.短期和长期借款的实质性测试2.所有者权益的审计3.金融资产审计12.1筹资与投资循环审计概述筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要由借款和股东投资组成。投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。筹资与投资循环影响的交易和账户筹资与投资循环影响的交易由筹资活动和投资活动的交易事项构成筹资与投资循环影响的账户交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、其他应付款、预计负债、长期借款等重要凭证和会计记录债券和股票债券契约公司债券存根薄借款合同或协议股东名册保荐和承销协议对外投资合同或协议其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）筹资与投资循环审计的范围筹资中的主要业务活动筹资申请授权批准取得资金计算利息和股利还本付息投资中的主要业务活动投资可行性研究授权支付资金取得投资收益处置或收回投资筹资与投资循环审计目标筹资审计目标确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性验证股利和利息支出的适当性确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当投资审计的目标确认投资是否存在确认投资是否归被审计单位所有确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确确认投资的年末余额是否正确确认投资在会计报表上的披露是否恰当12.2筹资与投资循环控制测试1.内部控制和内部控制测试（1）筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；B申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；C应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；D每种债券发行都必须签订债券契约；E债券的承销或包销必须签订有关协议；F记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；G如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；H未发行的债券必须有专人负责；I债券的购回要有正式的授权程序。如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。A了解应付债券内部控制制度a债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b债券发行是否履行审批手续;c发行债券的收入是否立即存入银行;d是否按照契约的规定及时支付利息；e是否将应付债券记入恰当的账户；f债券持有人明细账是否定期核对；g债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；h债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。②应付债券的内部控制测试B测试应付债券内部控制针对上述的a~h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。C分析评价应付债券内部控制。①投资内部控制的主要内容A合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。B健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。C详尽的会计核算制度D严格的记名登记制度E完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。（2）投资活动的内部控制和控制测试②投资的内部测试内容A了解投资内部控制制度；B进行简易抽查；C审阅内部盘核报告；D分析企业投资业务管理报告；E评价长期投资内部控制制度。1.审计目标注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。12.3借款审计2.借款的实质性测试（1）借款实质性测试的主要内容①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。（2）借款实质性测试的注意事项应付债券的实质性测试取得或编制应付债券明细表审查企业债券业务是否真实与合法审查企业债券是否按期计提利息，溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记审查到期债券的偿还审查应付债券在会计报表中的披露是否充分审计案例资料：审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券-债券面值10万元。应付债券-债券折价5万元，票面利率12%，被审单位发行债券严重损害公司利益。怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文，规定发行价格10万元，发行期3年，利率为12%。审查其凭证，会计分录为：借：银行存款50000应付债券-债券折价50000贷：应付债券-债券面值100000所附原始凭证全部为该公司内部职工购入要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整解析该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工谋福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回，收回时分录：借：银行存款50000贷：应付债券-债券折价50000其他应付款的实质性测试获取或编制其他应付款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款检查长期未结的其他应付款项，并作妥善处理检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当批露检查其他应付款的批露是否恰当审计案例资料：审计人员对某企业进行检查时，发现2月份10#记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”,会计处理如下：借：银行存款4000贷：其他应付款4000要求：指出上述事项存在的问题，并进行账务调整解析：该企业出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入”科目，但企业将其计入“其他应付款”科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税，会计分录调整如下：借：其他应付款4000贷：其他业务收入3418.8应交税费-应交增值税（销项税款）581.2预计负债的实质性测试获取或编制预计负债明细表了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试向相关银行函证担保事项对已涉诉已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判书对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。检查预计负债的披露是否恰当财务费用的实质性测试获取或者编制财务费用明细表审查财务费用列支的合法性根据借款合同、利息计算清单、银行对账单据，审查有关借款费用的计算是否准确审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题查借款费用处理是否正确审查财务费用的会计报表披露是否充分审计案例资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：1.财务科人员的工资及奖金6500元；2支付未完工工程借款利息3000元；3.支付短期借款利息4000元；4.支付金融机构的手续费2500元。要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整解析1、财务科人员的工资及奖金6500元应列入“管理费用”账户；2、支付未完工工程借款利息3000元符合费用资本化的条件计入“在建工程”调整分录如下：借：管理费用6500在建工程3000贷：财务费用95000管理费用的实质性测试获取或编制管理费用明细表检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整检查管理费用的披露是否恰当营业外收入的实质性测试获取或编制营业外收入明细表检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性检查营业外收入确认的会计处理是否正确，核对其账户记录，并追查相关原始凭证检查营业外收入的披露是否恰当营业外支出的实质性测试获取或编制营业外支出明细表检查营业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定对营业外支出的各项目相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证对非常损失应详查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确检查营业外支出的批露是否恰当所得税费用的实质性测试将会计报表数与总账数核对核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的会计政策是否正确，前后期是否一致根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本期所得税费用是否正确检查所得税费用的批露是否恰当所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。1.审计目标（1）确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部