会计基础-第六章 会计账簿

会计基础—商业语言入门山东政法学院商学院韩飞山东政法学院公共选修课；会计从业资格考试课程：11:14第六章会计账簿§6.1会计账簿概述§6.2会计账簿的内容与记账规则§6.3会计账簿的格式和登记§6.4对账§6.5错账更正方法§6.6结账§6.7会计账簿的更换与保管11:14§6.1会计账簿概述§6.1.1会计账簿的含义所谓会计账簿是指有一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用来序时、分类地全面系统连续地记录和反映经济业务的簿籍。形式上：具有专门的格式相互连接的若干账页组成内容上：是分类或序时记录交易或事项的簿籍账簿与账户关系是形式与内容的关系，账户存在于账簿之中，账簿是一个外在形式，账户是真实内容。11:14§6.1.2会计账簿的意义（作用）⑴可以记载、储存会计信息，分类汇总会计信息：为经济管理提供系统、完整的会计信息；是系统地归纳和积累会计核算资料的工具。⑵可以检查、校正会计信息：账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段，分析和审计的依据。⑶可以编报、输出会计信息：为编制财务报表提供数据资料；可以计算出各项财务指标，反映财务成果财务状况。11:14§6.1.2会计账簿的分类⑴按照用途分类：序时账分类账备查簿账簿普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账11:1411:14⑵按照外形特征分类：A订本式账簿订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。优点：防止散失，防止抽换账页，较为安全；缺点：每一账户预留若干空白账页造成浪费，不便于记账人员分工记账；适用范围：适用于具有统驭性、重要性的账簿，比如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。11:1411:14B活页式账簿简称活页账，是将账页装在账夹内便于随时取放的账簿。在启用前没有编写账页顺序号，在使用过程中将各张账页置放在活页账夹内。优点：可以根据实际增添账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换；适用范围：一般适应于明细分类账。11:1411:14C卡片式账簿简称卡片账，是由某些专门格式的、分散的卡片作为账页组成的账簿。卡片通常放置于卡片箱中，数量可根据经济业务的需要增减，并且可跨年度使用。优点：随时增添的账簿，灵活方便，可以跨年度使用而无需更换账页，便于转移；也是一种活页账。缺点：账页容易散失和被抽换适用范围：使用时间长的财产物资明细帐，比如，固定资产登记卡、低值易耗品登记卡等。11:14卡片箱11:14⑶按账页格式分类A两栏式账簿：只有借贷方的账户B三栏式账簿：有借贷余额三栏，适用于只需记录金额的账户，比如日记账、总账、资本账以及债权债务明细账等。设“对方科目”栏次不设“对方科目”栏次11:1411:14C多栏式明细账：在借方或者贷方分设若干个专栏的明细账，主要适用于反映其构成内容，以便详细提供资料，比如收入、费用、生产成本明细账等。甚至可以只设借栏或贷栏次，相应方向用红字登记。11:14D数量金额式账簿：对其借方贷方和余额都再设“数量”、“单价”、“金额”栏。适用于既需要记录金额又要记录实物数量的财产类明细账。比如：原材料、库存商品明细账等。11:14E横线登记式账簿：在账页借贷双方同一行内记录某一项经济业务自始至终的所有事项账簿。主要适用于逐笔结算的业务，比如：物资采购明细账、备用金明细账等。11:1411:14§6.2会计账簿的内容和记账规则§6.2.1会计账簿的基本内容⑴封面：标明账簿名称和记账单位名称⑵扉页账簿启用和交接记录、账户名称等11:14⑶账页①账户名称（包含总账和明细）②日期③凭证种类和号数④摘要⑤金额⑥总页次和分户页次11:141账户名称2日期3凭证种类与号数4摘要5金额6页次11:14§6.2.2会计账簿的启用⑴填写账簿封面和“账簿启用及接交表”单位名称为全称；公章为单位行政公章，不可用财务章代替。11:14⑵顺序编定页数：订本式顺序定页；活页式按实际使用编页序⑶在账页上开设账户，即填写会计科目的名称⑷填写账户目录页⑸足额粘贴印花税票⑹严格交接手续11:14§6.2.3会计账簿的记账规则⑴依据正确：审核无误的记账凭证⑵准确完整：⑶记账标记：√11:14⑷书写留空：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。11:14⑸顺序连续登记：各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。11:14⑹正确使用墨水，用签字笔或者钢笔不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。11:1411:14⑺结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。11:1411:14⑻逐页结转每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。11:1411:14对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。11:14§6.3会计账簿的格式和登记方法§6.3.1日记账的格式和登记⑴日记账的登记从日记账中分离出来，专门人员登记。日记账主要有库存现金日记账和银行存款日记账，按照收付款业务的先后顺序逐日逐笔登记，并逐日结出余额的账簿。不论账页格式如何，日记账均采用订本式账簿。11:14⑵库存现金日记账的登记出纳人员根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证、有可能的银行付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记，每日需要进行合计结出余额。收入栏次即为借方栏，支出栏即为贷方栏，结存栏次即为余额栏，余额在借方。以三栏式日记账为例分析登记：11:1410现收1销售材料56000051上月转来借8000010现付1购买办公品2000010银付1提取现金120000√√√本日合计68000020000借74000011:14⑶银行存款日记账的登记用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况。注意有的可以加上结算的方式和结算凭证的编号以及对方科目。每日均需结出本日合计和结出余额。定期与银行对账单进行核对。11:1411:14多栏式日记账：11:14§6.3.2总账的格式和登记总账的格式：三栏式、多栏式、棋盘式和科目汇总代替方式（必须含有期初余额和期末余额）11:14§6.3.3明细账的格式和登记明细账的格式：三栏式明细账：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、短期借款等债权债务类明细账多栏式明细账：各个明细账户合并在一张账页上。适用于成本、费用类明细核算。比如：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等数量金额式明细账：原材料、库存商品等横线登记式明细账：物资采购、应收票据、备用金11:14§6.3.4备查账的设置和登记备查账即辅助账11:1411:1430转字22结转当月成本515000.00515000.00借1083000.00转字23结转当月成本60000.0060000.00借1143000.00转字27结转当月成本71388.0071388.00借1214388.00转字28结转完工成本640000.00借574388.00发生额及余额515000.0060000.0071388.00515000.00640000.00借574388.0011:14§6.4对账对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。11:14①账证核对各种会计账簿与有关的会计凭证进行核对总账←→记账凭证明细账←→记账凭证日记账←→记账凭证11:14②账账核对总账本期发生额←→明细账本期发生额合计总账期末余额←→明细账期末余额合计日记账期末余额←→总账期末余额财产物资明细帐←→财产物资保管使用部门账簿11:14③账实核对现金日记账←→库存现金实有数银行存款日记账←→银行对账单有价证券账户←→单位实存有价证券各种财产物资明细帐←→财产物资实际存有数债权债务明细账←→债权债务单位出租、租入、出借、借入财产等账簿与现实核对11:14§6.5错账更正方法记账错误主要表现为漏记、重记和错记。错记表现为错记了会计科目，错记了记账方向，错记了金额，错用了记账墨水。§6.5.1错账的查找方法⑴顺查法：原始凭证-记账凭证-账簿-会计报表范围全面，不易遗漏，工作量大时间长⑵逆查法：会计报表-账簿-记账凭证-原始凭证⑶抽查法：11:14⑷耦合法：采取经常见到的错误规律，推测①差数核对法：漏记一方②二除法：记错方向③九除法：数字顺序错位；相邻数字颠倒11:14§6.5.2错账的更正方法⑴划线更正法划线更正法是指用划红线注销原有错误记录，然后在错误记录的上方写上正确记录的方法.适用范围：期末结账前，在记账凭证正确的前提下，发生记账错误,包括文字或数字错误，以及结账时数字计算错误等,应采用划线更正法予以更正具体方法：①在错误的文字或数字正中划一条单红线,表示注销错账；②由经手人在更正处盖章,以明确责任；③在所划文字或数字上方填写正确的文字或数字。11:14注意：当数字发生错误时，必须将整笔数字全部划去，重新书写，不得只划错误的数字进行局部更正。200945转5向甲公司购材料4000000借1100000041上月转来借7000000410转6向乙公司购材料1000000借12000000415转7领用材料8000000借4000000原材料张小敏张小敏7000000500000011:14⑵红字更正法适用范围1：记账凭证应借应贷科目错误，并已入账操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。示例：某车间生产A产品领用原材料3000元。11:1411:14适用范围2：记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时，并已入账。操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入帐加以冲销。示例：用银行存款偿还前欠货款4500元11:14⑶补充登记法适用范围：仅仅由于记账凭证所列金额小于应记金额而引起的账簿记录错误。操作方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计凭证，在“摘要”栏中写明“补记少记金额”并据以登记入账，以补充登记少记的金额。示例：4月26日，职工交来现金偿还借款500元。11:14将“500”元误记为“50”元，少记金额“450”元11:1411:14§6.6结账⑴结账的概念结账是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。⑵结账的程序检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账。在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理损益类结转到本年利润账户，再将本年利润转入利润分配。计