会计基础会计实务讲义和练习

••第一节款项和有价证券的收付•（一）库存现金1.概念：指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，是流动性最强的一项。2.现金的使用范围（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出（超过结算起点的应实行银行转账结算）；（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。【总结】1-6项付给个人；其余给企业（结算起点以下）凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。3.库存现金限额（1）库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额。•（2）限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。（3）企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。4.库存现金的核算借方记库存现金增加，贷方记库存现金减少，期末余额在借方反映期末库存现金的实有数。•【例题·单选题】远离银行机构或交通不便的企业的库存现金限额为最高不超过（）天的开支需要量。A.5B.10C.15D.20『正确答案』C【例题·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的是（）。A.颁发给个人的科学技术奖金B.购买国家规定的专控商品C.向个人收购农副产品的价款D.10000元以下的零星支出•『正确答案』AC【例题·判断题】出差人员预借差旅费，结算起点以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（）•『正确答案』ו【例题】8月4日，甲公司现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。20×9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。相关会计分录为：•（1）20×9年8月4日，提现借：现金40000贷：银行存款——工商银行40000•（2）20×9年8月20日，存现借：银行存款——工商银行60000贷：现金60000•【例题】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58500元。编制会计分录如下：•『正确答案』•借：应付账款58500贷：银行存款58500•二、交易性金融资产1.概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。•2.投资收益：（1）损益类，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。——真正收益（2）贷方登记期间取得的和出售等实现的投资收益；借方登记期间取得的和出售等实现的投资损失。(3)发生的交易费用计入投资收益•3.分录•（1）取得时：借：交易性金融资产――成本（取得时的公允价值，倒挤）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）•（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）•二、交易性金融资产•【例题】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：•（1）购入A公司股票借：交易性金融资产1000000贷：银行存款1000000（2）支付交易费用•借：投资收益2100贷：银行存款2100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。（3）出售A公司股票出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。借：银行存款1195100（100000×12－4900）贷：交易性金融资产——成本1000000投资收益195100•【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）•『正确答案』×【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834••『正确答案』B『答案解析』入账价值＝2830－126＝2704（万元）。•第二节财产物资的收发、增减和使用•原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（价+税+费）（1）采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。（3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题·多选题】下列项目中，不属于外购存货成本的是（）。A.运杂费B.入库前的挑选整理费C.运输途中的非合理损耗D.入库后的保管费用•『正确答案』CD•2.实际成本法①“原材料”：核算企业库存的各种原材料的实际成本。②“在途物资”：核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。（计划成本法下没有该科目）③“应交税费-应交增值税（进项税额）”：企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，在“应交税费”账户的借方登记。【提示】一般情况，进项在借方，销项在贷方。•（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。例题·分录题】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。•借：原材料——A材料60200应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400•（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。【例题·分录题】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。•『正确答案』借：在途物资——B材料50500应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59000【例题·分录题】承上例，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。•[答疑编号3713100308]•『正确答案』借：原材料——B材料50500贷：在途物资——B材料50500（3）货款尚未支付，材料已验收入库。【例题·分录题】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。•『正确答案』借：原材料——C材料461800应交税费——应交增值税（进项税额）78200贷：应付账款——丁公司540000•（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例题·分录题】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。•借：预付账款——乙公司400000贷：银行存款400000【例题·分录题】承上例：该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。•材料入库时：借：原材料——E材料402200应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款——乙公司470200补付货款时：借：预付账款——乙公司70200贷：银行存款70200【例题·单选题】在企业外购材料中，若材料已收到，而至月末结算凭证仍未到，对于该批材料，企业处理方式为（）。A.不做任何处理B.按该材料市价入账C.按合同价格或计划价格暂估价入账D.按上批同类材料价格入账•『正确答案』C•2.实际成本发出材料••根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，20×9年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。••20×9年4月30日，汇总发出材料借：生产成本——基本生产成本20000——辅助生产成本10000制造费用5000管理费用3000贷：原材料——C材料38000•（2）先进先出法：指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。•某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2009年9月甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000『正确答案』C（3）月末一次加权平均法：平时不确定结存单价，月末一次计算。•存货单位成本＝（月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量+本月收入存货的数量）•本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本•【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000•[答疑编号3713100405]•『正确答案』C『答案解析』全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），月末库存材料的数量=200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10600（元）。【补充】发出甲材料成本＝400×106＝42400（元）。•1.直接材料：指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。借：生产成本贷：原材料2.直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。借：生产成本贷：应付职工薪酬3.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借：生产成本贷：制造费用制造费用的归集借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）耗用原材料的数量或成本比例法（5）产成品产量比例法（6）年度计划分配率法•二、库存商品•【例题】20×9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：••（1）产品入库借：库存商品——A产品1000000——B产品900000贷：生产成本——基本生产成本—A产品1000000—B产品9