会计基础工作规范讲义

1996.6.17财政部发布2010.3.22重庆实施细则2010.6.29黑行政事业单位会计基础工作规范财会【2010】18号前言问题：一、为什么要学习？1.现状：不规范才规范？《会计基础工作规范》是各单位和广大会计人员开展会计基础工作的基本标准，也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。会计基础工作不规范问题表现形式及对策作者：孙春红2010-03-23河北省吴桥县审计局（一）出纳人员兼管会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。工作中，由于单位会计人员少，出纳人员兼管收入、费用等账目登记工作的不在少数，易造成舞弊。（二）会计交接时，接替人员未使用移交的会计账簿，自行建立新账。工作中，个别接替人员为划清与前任会计的责任，单独建立新账记录，给会计工作增加了不必要的麻烦。（三）购买实物的原始凭证，未有验收证明。工作中，购买实物的原始凭证后附有验收证明的情况很少，一是容易造成损失浪费，二是为某些人搞非法活动提供了便利。（四）借款凭据在收回借款时撤回。工作中，常出现职工还款时，将原借款凭据撤回的现象，使得记账凭证后无原始凭证证明。（五）记账凭证内容不齐全。工作中，部分会计人员为了省时省力，只填写凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额等内容，将所附原始凭证张数、稽核人员、记账人员等忽略不写，有甚者凭证的日期、会计科目均不填写。（六）原始凭证更改后，更改处未加盖开出单位的公章。工作中，取得的原始凭证存在涂改现象，且更改处未加盖开出单位的公章，不利于责任划分，可导致某些人为达到非法目的而故意为之。（七）记账凭证中有空行的，未划线注销。工作中，常见未划线注销的现象，容易给某些人可乘之机。（八）会计凭证传递不及时。工作中，不及时传递会计凭证，易造成会计工作廷误。（九）现金日记账和银行存款日记账未采用订本式账簿。工作中，个别单位采用活页账记录现金和银行存款业务，易引起丢失和替换，会被利用搞舞弊活动。（十）使用活页账页，未装订成册。工作中，部分单位年度终了归档时，活页账不装订成册，既不利于档案查阅，又易造成丢失和替换。一、岗位人员二、核算三、监督四、电算化管理五、档案管理2.自身素质提高人手、人才、人物2008年金融促进改革，国库集中收付制度，政府采购、预算相对较少2006年企业会计准则二、学到什么？第一章会计基础工作第二章会计机构和会计人员第三章会计核算的一般要求第四章填制会计凭证第五章登记会计账簿第六章编制财务报告第七章会计电算化第八章会计档案与会计工作交接第九章会计监督第十章内部会计管理制度建设三、如何学?1.结合实务;2.讨论学习---博客。第一章会计基础工作概述第一节加强会计基础工作的必要性一、什么是会计基础工作会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。其主要内容包括：会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管；会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账；会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等；会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等；会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等；会计监督的基本程序和要求；会计机构的设置要求；会计人员配备和管理要求；会计人员岗位责任制的建立和职责分工；会计人员职业道德的建立和执行；会计工作交接的程序；单位内部会计管理制度的建立和实施等。二、会计基础工作还存在许多薄弱环节主要表现在：一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真。一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失。一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。三、原因：一是对会计基础工作认识不足。二是会计人员素质不高并忽视学习。三是有意违纪造成会计基础工作混乱。四是主管部门监督、检查力度不够。第二节《会计基础工作规范》的制定和贯彻实施一、《会计基础工作规范》的制定财政部制定了《会计基础工作规范》，并于1996年6月17日予以发布二、《会计基础工作规范》的适用范围第二条国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。三、会计基础工作的管理第四条单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。第五条各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作。第二章会计机构和会计人员会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。基于成本考虑，在会计机构设置上，有的民营企业干脆不设置会计机构，有的即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确，而且设施简陋，缺乏一些必要的硬件设备，办公条件差。在会计人员任用上，民营企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职，这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性难以保证。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，民营企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较低等，使得其对优秀人员的吸引力远不如一些大企业，会计队伍不稳定，跳槽较为频繁。第一节会计机构和会计人员第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置1.根据业务需要设置会计机构一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于以下几个因素：一是单位规模大小。二是经济业务和财务收支的繁简。三是经营管理的要求。2.不设置会计机构的，应设置会计人员并指定会计主管人员根据《会计法》的规定，规模很小、经济业务简单、业务量相对较少的单位，为了提高经济效益，可以不单独设置会计机构，将会计职能并入其他职能部门，并设置会计人员，同时指定会计主管人员。3.第八条没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记帐管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记帐许可证书的其他代理记帐机构进行代理记帐。（二）会计机构负责人的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。（三）会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。第十六条国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。【案例】2006年1月，大通公司张总经理，以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。2008年2月，张总经理即任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作。要求：请指出上述情况中，哪些行为不符合国家规定？并说明理由。『答案解析』张总经理将李某调入该公司担任出纳并兼管会计档案工作的行为不符合规定。理由是：①根据规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。②根据规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。二、代理记账（一）代理记账的概念代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。（二）申请设立代理记账机构的条件申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。曾广泛推行的以代理记账为基础的政府会计集中核算，会计核算从单位独立出来，由核算中心代理会计核算工作，但财务管理职能仍属于单位，单位资金的筹措、分配、使用的财务管理权没有变，单位债权、债务关系没有变，特别需要强调的是单位的一切开支必须经单位同意，核算中心才能处理。按照《会计法》的要求，单位的会计责任主体仍是单位。核算中心是代理记账，履行会计核算和会计监督的责任，会计核算中心不能越权、越位，更不得平调单位资金。（三）代理记账的业务范围代理记账机构可以接受委托，办理委托人的以下业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供；（3）向税务机关提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。（四）委托代理记账的委托人的义务委托代理记账的委托人负有以下义务：（1）对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。（五）代理记账机构及其从业人员的义务代理记账机构及其从业人员负有以下义务：（1）按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（六）法律责任《代理记账管理办法》规定，代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱，损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。（黑事业规范）单独设置会计机构或在有关机构中设置会计人员的单位，应当至少设置包括出纳员的两名会计人员；实行代理记账的单位，应当在有关机构中设置一名出纳员。单位可根据预算管理需要在业务、采购等部门配备会计人员。此外各单位应当根据会计管理的需要设置总会计师。三、会计从业资格《会计法》规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”第十条各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。（一）会计从业资格的概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。有志从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。（二）会计从业资格证书的适用范围在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：（1）会计机构负责人（