“营改增”政策解析与应对策略

“营改增”政策解析与应对策略徐贺2013年7月目录1“营改增”改革背景的介绍2“营改增”基本税收政策解析23“营改增”后申报表介绍4“营改增”企业的应对策略中国现行的货物和劳务税体系其他服务无形资产不动产修理劳务加工劳务其他货物特殊货物改革的进程改革的背景及原因时间事件2009年增值税转型后，财政部和国家税务总局即开始研究该问题2010年国务院《2010年立法工作计划》将增值税立法列为力争年内完成的重点立法项目《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》提出，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。财政部部长谢旭人在《求是》杂志上撰文，也提出在实施和完善消费型增值税的基础上，结合增值税立法，稳步扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，逐步消除重复征税，促进服务业发展。改革的进程改革的背景及原因时间事件2011年3月第十一届人大四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011年～2015年）规划纲要》中明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。“结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度”。财政部长谢旭人在中国发展高层论坛指出，在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点。2011年6月国务院批转国家发改委《关于2011年深化经济体制改革重点工作的意见》。其中明确指出，改革和完善税收制度。在总结试点经验的基础上，在部分生产性服务业领域推行增值税改革试点。2011年7月财政部党组书记、部长谢旭人在京主持召开地方财政厅（局）负责同志工作座谈会指出，要调整增值税和营业税征收范围2011年8月有媒体称，上海将作为试点城市，在交通运输业首先推行增值税替代营业税的减税改革改革的进程（官方提法的微妙变化）改革的背景及原因时间事件2011年10月国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。2011年11月财政部和国家税务总局下发了下发了营业税改征增值税的原则纲领性文件和改革试点细则的文件2011年12月财政部、国家税务总局以及上海市税务局下发了一系列的关于营业税改征增值税试点的政策性和征管程序性的配套补丁性文件；同时召开各种形式的税企座谈会以及政策、纳税申报开票实务等征管程序的培训会，印发相关的宣传资料……2012年1月4日第一张试点行业专用发票开出.jpg改革的进程改革的背景及原因时间事件2012年7月国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。2013年4月自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。重复征税问题严重，增值税链条断裂，不利于社会化分工的专业协作全额征收重复征税，尤其是新兴的生产性服务业，对于比较突出的问题采取一事一议的差额征税方式解决。增值税纳税人购入的服务所承担的营业税不能抵扣，尤其是购入的生产性服务，存在多次的重复征税问题。营业税纳税人购入的产品所承担的增值税不能抵扣。营业税纳税人购入的服务所承担的营业税不能得到抵扣。税务公关能力强的企业的做法：改革的背景及原因增值税的优势举例：以前开一张100万的服务业发票，接受服务的单位就计入相关费用科目100万，试点后，开具增值税专用发票，价约94万，税6万，合计100万，计入费用94万，6万可以抵减增值税。原来不能够抵扣增值税。改革的背景及原因当前的货劳税格局，已经成为组在服务贸易出口发展的桎梏我国当前的营业税征税原则国际上对服务贸易出口货劳税征税原则改革的背景及原因当前的货劳税格局，已经成为组在服务贸易出口发展的桎梏服务贸易和货物贸易的发展货物和劳务税待遇天壤之别改革的背景及原因当前的货劳税格局，已经成为组在服务贸易出口发展的桎梏我国当前服务贸易的发展为了当前货劳税格局下解决特殊行业和地区税负过重问题发了一些特批文件，例如上海市、天津市、国际运输、国际通信以及服务外包业务改革的背景及原因货物和服务一体化趋势日益明显，尤其是数字业务的发展，货物销售和劳务提供的界限日益模糊。改革的背景及原因为什么在1994年税制改革时保留了增值税服从政治的需要与当时的经济发展水平和征管水平相适应有利于保障地方财政税收入的稳定防止大面积征收增值税引发的通货膨胀风险借鉴了其他国家推行增值税的经验改革的背景及原因总结营业税改征增值税的目的是为了解决营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；促进服务贸易的发展，增强其在国际市场上的竞争力。使我国的货劳税制度与国际通行的货劳税规则接轨增值税的发明，就其社会和经济方面的重要性来说，可以跟发现蒸汽机和电相媲美。现存的税收没有一种能像增值税一样如此的中性，易于管理和提高国家收入。——国际增值税专家SijbrenCnossen改革的背景及原因2012年12个“营改增”试点省市共为企业直接减税超过400亿元，目前纳入改革范围的纳税人超过100万户。在试点纳税人中，一般纳税人为21.6万户，占21%；小规模纳税人81.2万户，占79%。从行业分布来看，交通运输业16.1万户，现代服务业86.7万户。同时，小规模纳税人税负下降幅度平均达40%，有力支持了小微企业发展。“营改增”试点促进服务业、制造业加快发展，减轻了中小企业的税负，打通增值税抵扣链条，解决了重复征税问题，促进企业转型升级，推动企业经营组织模式转变和内部管理加强。部分地区的试点效果上海的服务业发达上海建设国家金融与航运中心上海地方财政实力较强上海的征管条件较好为什么选择在上海首先试点改革的大致过程改革的目标改革试点的基本过程和原则部分地区部分行业试点部分行业全国试点全部行业全国推进增值税条例细则等营业税条例细则等增值税法基本的改革框架基本的改革框架改革的基本原则有形动产租赁—17%一般计税办法运输业、建筑业—11%简易计税办法（金融业、生活服务业）现代服务业—6%税率计税方式全部收入计税依据服务进出口进口征税、出口免税或部分代收垫付零税率行业可差额计税改革试点的基本过程和原则“营改增”涉及到的政策法规中央层面税收法规1《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）2《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综【2012】68号）3《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知》（财综【2012】96号）4财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会【2012】13号）5《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年33号）6《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年33号）7《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号）8《国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第50号）21“营改增”涉及到的政策法规地方层面税收法规1《河南省国家税务局河南省地方税务局关于营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告》2《河南省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关发票管理事项的公告》（河南省国家税务局公告2013年第6号）3《河南省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（河南省国家税务局公告2013年第5号）4《河南省国家税务局关于做好营业税改征增值税试点纳税人信息接收确认等工作的通知》（豫国税函【2013】102号）22交通运输业应税服务注释与原营业税税目注释对比分析应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率陆路运输是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。11%/3%指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输3%水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。11%/3%指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。3%应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率航空运输是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。11%/3%指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。3%应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。11%/3%是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务。3%现代服务业应税服务注释与原营业税税目注释对比分析现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率研发和技术服务——研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。技术开发是指开发者接受他人委托,就新技术,新产品,新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为.5%应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率研发和技术服务——技术转让服务是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。6%/3%技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为.提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。5%研发和技术服务——技术咨询服务是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。6%/3%技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证,技术预测,专题技术调查,分析评价报告等.5%应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率研发和技术服务——合同能源管理服务是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。6%/3%无5%研发和技术服务——工程勘察勘探服务是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。6%/3%分为航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探和一