景德镇市国税局涉外税务审计管理办法(试行稿)

景德镇市国税局涉外税务审计管理办法（试行稿）景国税发〔2001〕51号为贯彻实施国家税务总局的《涉外税务审计规程》（以下简称《规程》），全面推行科学的、规范的、与国际惯例接轨的现代税务审计，推动我市涉外税务检查工作向规范化、制度化和程序化方向迈进。根据省局的要求，结合我市实际，特制定本办法。一、涉外税务审计的概念涉外税务审计是涉外税务机关依据国家税收法律、法规和规章的规定，对外商投资企业和外国企业及其雇员，以及从事独立个人劳务的外国人员（以下简称纳税人、扣缴义务人）依法履行纳税义务、扣缴义务情况进行的审计。从而对纳税人履行纳税义务的情况进行认定、确定其是否符合税法规定。二、景德镇市、乐平市、浮梁县所辖上述纳税人、扣缴义务人，均应列入税务审计对象，依据本办法进行规范化税务审计。三、涉外税务审计的工作流程涉外税务审计按照审计对象的确定、案头分析整理、现场实施检查、审理和执行四个环节。（一）税务审计对象的选择与确定1、重点税源户选择法：年收入额100万元或年纳税10万元以上的纳税人，均作为重点税源企业，列入审计对象。2、评估筛选法：经审核评税确定申报殿堂和汇算清缴案头审计中发现疑点企业列入审计对象。3、循环选择法：年度审计面不少于纳税人、扣缴义务人的50%，保证至少在二年内对所辖管理的纳税人、扣缴义务人做一次全面审计。县（市）分局应建立（税务审计台账），税务审计对象确定责任。（二）案头分析阶段1、纳税人信息资料的收信。（1）收集调阅纳税人成立和开业时间、合同章程，企业会计制度、财务管理办法等各项生产经营管理制度等相关资料，填制《企业基本情况表》A1。（2）收集和调阅纳税人申报表，外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表、财务报表、注册会计师为纳税人出具的审计报告等资料。①对企业关联关系情况进行了解，有必要可发调查问卷，填制《关联企业关联关系认定表》A2。②统计企业各税种每月申报纳税情况。填制：《增值税年度申报统计表》A3—1《消费税年度申报统计表》A3—2《所得税年度申报统计表》A3—3《预提所得税申报统计表》A3—4③对企业出口情况进行了解和统计。填制《出口申报情况统计表》A4资料来源：分局征管资料档案。目的：对企业生产经营、财务管理、申报纳税的情况有个总体认识，为下一步案头分析作准备。2、问卷调查，通过对纳税人发出《会计制度和内部控制问卷表》，向纳税人提问会计制度和内部控制的有关问题来分析、判断并确定重点检查项目。填制并发放《会计制度和内部控制问卷表》A5。目的：a、纳税人会计制度及内部控制是否有效，形成会计记录是否可信赖。如发现企业会计制度及内部控制不可信赖，则直接制定检查计划，对企业实施检查。b、是否存在明显隐患，导致假账的可能。c、企业执行的会计原则与税法有无差异，最终会导致税务调整。3、分析性复核。通过研究和比较下两表中数据的变动关系和差异程度分析、判断并确定重点检查的项目，为审计计划的作出提供依据。（1）对企业毛利率、成本利润率、税负率等指标进行比率分析，从比率关系的变动差异进行分析。填制：《财务比率分析表》A9（2）对企业收入、利润、费用等内容进行趋势分析，从趋势变化方向和幅度的变动差异进行分析。填制《分析性复核工作底稿》A6类（3）对《资产负债表》、《损益表》进行结构分析，从内部项目结构变动差异情况分析。填制《损益表分析》A7《负债表分析》A8目的：（1）——（3）项均按以下步骤进行分析，判断从而达到确定处事检查项目的目的。a、寻找是否存在差异。b、存在差异，判断其是否属于重大差异。c、对存在差异原因进行调查，寻求是否存在合理解释。d、无重大差异时或该重大差异经调查获合理解释时，确定为无异常，停止或减少其它验证工作，有重大差异而又未有合理解释时，确定为有异常，作为重点检查项目，增加验证工作。4、制作审计计划。审计计划是对本次审计实施工作的事先策划，指从审计对象确定到审计结论汇总截止的审计计划，不包括审计对象确定事前的选案和审计结论确定之后的审计处理过程。（1）审计税种及审计项目的确定。①确定审计税种。根据工作安排，确定本次检查税种。再根据检查税种需要，确定审计项目，如安排两个以上的审计税种时，必须考虑审计项目的协调问题，可参照实行规程中主要税种审计程序，确定审计项目。②确定重点审计项目。a、重要性认定：指该项目对应纳税额的影响程度。b、分析性认定：指运用分析复核和问卷调查发现存在的疑点问题。c、其他方面认定：对存在政策模糊和征管不严领域，可能导致纳税申报存在问题的可能性，或以前年度检查曾发现问题等情况进行认定。d、根据a、b、c、判断那些审计项目为重点检查项目。e、可能存在问题：根据分析复核和问卷的调查等结论，来综合分析和判断。填制《审计项目确定工作底稿》A10（2）编制审计程序，确定审计目标。确定项目后，根据《规程》中项目审计程序，结合被审单位具体情况进行设计，确定审计目标及工作步骤。（参照《规程》中项目审计程序）填制《审计程序表》A11（3）编制审计计划。制定完成审计程序的时间预算及人员安排。审计计划在实施阶段可视检查情况进行修改和补充。但审计计划的修订，应记录于工作底稿中。填制《审计计划》A125、下发审计通知书。审计计划经批准后，可根据计划与安排，填写《税务审计通知书》，至少提前三天，将所要进行审计的内容、具体时间和地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人，但对举报有税收违法行为的或税务机关有根据认为纳税人有税收违法行为的，或事先通知有碍审计的，经县（市）分局批准，可对其实施突击审计，不预先告知。（三）现场实施阶段，按照审计计划书，重点审计项目，按照内控制度测试与评析—总体核对—细节核对—项目审计结论。再汇总到税种审计结论的步骤程序，进行审计。如检查增值税和所得税，经认定销售收入等为重点审计项目。非重点项目：按核对——抽查——结论（非重点项目审计表进行核对），如抽查中发现与原分析有差异，可根据差异程度及对税收的影响大小，考虑是否修改审计计划，按重点检查项目程序进行核对。对“销售收入”科目检查步骤1、评价内控制度是否存在和有效，并一贯遵守。方法：（1）填制“销售及收入循环内部控制制度问卷及测试表”，可参照《规程》中“销售及收入循环内部控制制度问卷及测试表”。（2）抽取部分凭证，确认该业务处理过程，是否遵守有关制度规定和控制措施，从而判断该业务的会计记录是否可以信赖。（3）通过问卷测试如认定企业内控制度不可信赖时，则注明不可信赖的理由，错误的类型，对税收的影响，从而进一步扩大检查范畴，增加对企业原始资料单据的检查，增加函证、盘点等检查手段来确认。（4）通过问卷测试如认定企业内控制度可信赖时，则充分利用企业会计资料，按以下步骤进行。2、总体核对编制“销售收入明细表”将收入表与总账和明细账及有关申报表核对，对审计项目的总额和数据进行核实。将收入账与银行存款，应收账款进行总额调节核对，以确认收入的总体合理性。3、细节核对。（1）抽样检查销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、销售、应收账款、现金、银行存款等全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。（2）验证应税收入在不同税目之间，应税与减免税项目之间划分是否准确。（3）审查收入的确认是否正确。根据产品销售或提供服务方式和货款结算方式的不同进行确认。（4）确认收入计价的合理性，是否存在价格明显偏低，而无正当理由者，按税法规定程序，进行调整。（5）确认销售退回，折扣与折让的正确性。（6）截止性测试，检查决算前后若干日的出库单（或发票），是否有疑问，跨年度现象，结合对决算日应收账款的函证观察有无未经认可的巨额销售。（7）其他涉及销售收入的问题。4、建立项目审计结论。通过以上检查步骤，对销售收入进行确认，如有调整，则必须注明调整金额、原因、凭证号码等情况。5、汇总整理。根据项目审计结论，分别汇总到各税种审计程序中，确认企业纳税情况。填制：审订检查工作底稿《增值税审计汇总表》《消费税审计汇总表》《所得税审计汇总表》《预提所得税汇总表》6、与纳税人初步交换意见，草拟《税务审计报告》。（四）审计终结阶段1、发出初审意见通知书。根据审理部门对《税务审计报告》的复核，确认情况，向纳税人发出《初审意见通知书》。2、税务听证。根据纳税人违法事实，及行政处罚的法律依据，拟对纳税人予以行政处罚的，向纳税人发出《税务行政处罚事项告知书》，根据当事人的要求，按《税务行政处罚听证程序实施办法》组织听证。3、下发税务审计处理决定书。根据《初审意见通知书》和纳税人回复意见，进行分析研究后下发《税务审计处理决定书》。4、税务处理决定的执行。根据《税务审计处理决定书》的要求，督促纳税人按时、足额解缴税款、逾期未缴的，将依法下发《扣缴税款通知书》通知纳税人开户银行扣款；对所扣金额不足抵扣税款的，税务机关将依法采取强制执行措施，填报《拍卖（查封、扣押）货物申请审批表》，报上级机关批准，下发《拍卖商品、货物、财产决定书》拍卖其财产以抵补税款、滞纳金和罚款。5、税务复议。纳税人同税务机关在纳税上的争议，而要求行政复议的，按国家税务总局制定的《税务行政复议规则》的规定，做好复议工作。6、案件移送。纳税人的行为已构成犯罪，检查部门在作出税务处理决定后，填写《税务违法案件移送书》同企业提供的材料及税务机关调查取证材料等，及时移送有关司法机关处理。7、分户归档。税务检查终结时，管理部门应汇总、整理案头准备阶段、现场实施阶段、审计终结阶段及检查处罚听证、行政复议、诉讼阶段工作底稿和有关税务文书等装订成册登记编号后，按照税务检查档案分类要求按户归档。四、组织实施各县（市）局应加强对该工作的领导，列入县（市）局目标考核内容，各部门应各负其责，加强协调与配合，共同做好税务审计工作。1、征收部门负责提供税务审计所需资料。2、管理部门负责审计对象的确定、资料的收集整理和分析，制作分析类表格。确定重点检查项目，制定审计程序和审计计划书，检查后的执行和资料归档。3、稽查部门负责现场实施，稽查部门按照计划书的要求，按照审计程序，对纳税人的纳税情况进行核实，制作检查类工作底稿，草拟《税务审计报告》。4、税政部门负责审计计划书的审核和上报，对《税务审计报告》进行审理，按照权限报批后，交与管理部门执行。五、考核为扎实有效地按照本管理办法开展好工作，确保审计质量，我局将从以下几个方面对审计工作进行责任考核。（一）工作计划审计工作年度要制定工作计划，并列入全年目标考核内容。（二）工作质量1、选案情况。（1）是否按规定发出及收回问卷。（2）是否按规定完成了有关分析。（3）审计项目及目标的确定是否以相关分析为依据。（4）对选案结果进行评价。a、选案较准确之处。b、存在的问题。2、实施情况。（1）内控测试是否履行并作出评价。（2）所有设计的审计程序是否都有相应的底稿记录证明得到了实施。（3）底稿填制是否符合使用及填制规定。a、填制是否完整；b、记录是否清晰；c、证据取得是否恰当；d、勾稽关系是否完整、清楚；e、归类是否适当。（三）资料归集1、按工作完成时间及时装订已审计户的审计工作资料，编号归档。2、建立审计台账。（四）入库及处罚：审计查补税款入库率100%，按规定加收滞纳金和罚款。（五）材料报表的总结上报。1、半年度工作有小结，年度终了后10日内报全年工作总结，并报典型案例。2、及时上报相关统计报表。六、几点要求各单位在实施涉外审计工作中应加强领导，参照《规程》和本办法的要求，结合本单位实际，认真做好涉外审计工作，做到四个结合。一是实现人机结合，充分依托计算机系统，实现对企业数据的采集、统计、分析均能由微机生成。提高工作效率。二是与审核评税、所得税汇算清缴等工作结合。针对性地发现重点审计目标，提高审计的效率。三与加强自身素质相结合。由于规程本身在技术方面有了较高的要求，对审计人员的素质也提出更高的标准。四是检查与调研相结合。审计工作是一项新的工作，在实际工作中肯定会出现许多新情况和新问题，审计人员应对审计中出现的问题，进行调查研究，探索解决办法，使审计工作不断完善，适应工作实际。七、本办法从