高新技术企业研发费用核算细则

一．研发费用按以下八大范围进行归集：（1）人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。（2）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和动力费用；——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。（3）折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。（5）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。（6）装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。（7）委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。（8）其他费用（不得超过研究开发总费用的20%）其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。二．会计科目设置研发支出可以作为一级科目进行核算，也可以在管理费用下面设研发费用进行核算。如果财务软件支持项目辅助核算，建议按研发项目进行项目辅助核算。1、研发费用作一级科目进行核算，按研发项目进行项目辅助核算。科目级次辅助核算项目科目一级科目代二级三级科四级科代码科目码科目目目XX研发项目（RD01）XX研发项目（RD02）XX研发项目（RD03）工资5301530101人员人五险一（执（执行工金行小企业会计准则为研发支出小企业会计准则为430101，以次费用化支出直接投入劳务费直接材料燃料费4301）类推）动力费模具及中间试制费检验测试费租赁费折旧及折旧费长期待长期待摊摊销摊摊销无形资产摊销费设计及试验费装备调试费用与试验费用其它外部开发费资本设置如530102化支费用化出支出如果企业现在和将来确定不准备把研发费用转入无形资产，不进行资本化，二级科目：费本化支出、费用化支出可以不设。2、不设项目辅助核算科目级次科目代码一级科目二级科目三级科目四级科目5301（执行小企业会计准则为研发支出XX研发项目（RD01）人员人工直接投入工资五险一金劳务费直接材料燃料费4301）动力费模具及中间试制费检验测试费租赁费折旧及长折旧费期待摊摊长期待摊摊销销无形资产摊销费设计及试验费装备调试费用与试验费用其它外部开发费XX研发项目（RD02）如RD01设置XX研发项目（RD03）如RD01设置如果企业现在或将来准备将研发成果作为无形资产持有，研发费用可能进行资本化，要增设二级科目：费用化支出，资本化支出。二．在管理费用下核算研发费用1、设置项目辅助核算项目辅助核一级科目二级科目三级科目四级科目算代码名称代码名称RD01RD026602(660223工资小企业会计准管理费用（小企业会计研发费用人员人工社保与公积金则准则劳务费5602)560223）直接投直接材料入燃料费动力费模具及中间试制费检验测试费租赁费折旧与长期待摊摊销无形资产摊销设计费装备调试与试验费其他委外研发费2、在管理费用下核算，不设项目辅助核算科目代码一级科目二级科目三级科目四级科目如需要更明细可设五级科目工资人员人工社保及公积金劳务费直接材料5602（企业会计准则6602）管理费用研发费用XX研发项目（RD01）直接投入中间试制及模具费水电费测试费租赁费折旧及长期待摊摊销折旧长期待摊摊销无形资产摊销费设计及试验费其它外部开发费XX研发项目（RD02）XX研发项目（RD03）3、为了减少科目级次，可以取消上面第2表中的四级科目，把五级科目变为四级科目。一级科目二级科目三级科目四级科目工资社保及公积金劳务费直接材料水电及动力中间试制及模具费RD01租赁费管理费用研发费用折旧无形资产摊销费设计及试验费其它外部开发费RD02如上RD03如上三、研发费用归集会计分录1、原材料领用依据原材料领料单借：研发费用－－XX项目－－直接投入－－材料贷：原材料2、人员人工依据工资清单或工资分配表借：研发费用－－XX项目－－人员人工贷：应付工资薪酬－－工资依据研发人员社保和公积金中单位承担的部分借：研发费用－－XX项目－－人员人工贷：银行存款或管理费用－－五险一金3、折旧费依据固定资产折旧清单与折旧分配表借：研发费用－－XX项目－－折旧费贷：累计折旧4、水电费或动力费依水电费分配表借：研发费用－－XX项目－－直接投入－－水电费贷：应付帐款或银行存款5、其它费用因为其它费用包括比较多，比较杂，我们以差旅费为例依据项目组成员填写的报销单（要有项目人员签字，注明研发项目）借：研发费用－－XX项目－－其它贷：现金或银行存款或其他应收款其他情况，可参照以上分录灵活运用。调账方案逐月调整本年度调整，反结账到本年度1月份，删除结转损益凭证，在原来凭证进行修改，重新进行结转损益。以前年度调整，反结账需调整年度1月份，删除结转损益凭证，在原来凭证进行修改，重新进行结转损益。研发费用归集凭证附件的要求1、研发领料和退料研发领料单要求有项目组人员签字，标注项目名称，一般要分月分项目开具领料单。2、研发费用固定资产折旧清单及分配表我们建议单独制作研发用固定资产折旧表，和其他固定资产分开做，特别是申报高新的企业，表头标题为研发用固定资产折旧表。对于核算要求不严格的项目，简化的将就方案是，在企业原有的折旧清单上可以稍加整理，把研发用固定资产连续排在一起，也可以增加一标志列，对研发用固定资产作出标记。对生产和研发共用的固定资产还要制作共用资产折旧分摊表，在制造费用和研发费之间以合理的标准进行分摊。多个研发项目共用的固定资产要制作研发用固定资产折旧分配表，分配到各个项目中去。1、工资发放清单和工资分配表建议分项目制定独立的研发费用发放清单，标明研发项目名称，与其他人员的工资发放清单分开。工资发放清单要和其他人员的工资发放清单一样，经相关领导审批签字，手续要完备。对于要求不严格的项目，一种将就的方法是，工资发放表中研发人员可以集中在一起，标明研发人员和所参与的项目编号。对于一个人参与多个项目的或一个即从事研发又从事其它工作的，要制作研发人员工资分配表，分配到各个项目中去。4、水电费分配表对于研发水电，没有安装独立计量表的，要制作水电费分配表，按一定的标准在各费用中进行分摊，同时进行多个研发项目的，还要在各研发项目中进行分摊。