商业银行财务管理的改革与探索

1商业银行财务管理的改革与探索摘要商业银行的财务管理是提高银行竞争力的核心内容本文从论述财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位入手分析了中西方商业银行财务管理的差异指出了我国商业银行财务管理的现状、改革的思路和构架文章认为建立高度集中的管理信息系统和管理会计控制模式推行全面成本管理严格控制财务风险是完善我国现代商业银行运行机制的关键世界经济的市场化、全球化、金融化、虚拟化大势加快了金融的改革、创新与竞争促进了商业银行发展模式的转变以“利润最大化”和“股东财富最大化”为宗旨现代商业银行正在不断创新经营理念加强财务管理特别是全面成本管理从而提高经济效益2一、财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位什么是财务管理从狭义上理解商业银行财务管理只包括成本管理、费用管理、预算管理、财务分析等内容；从广义上理解商业银行财务管理是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要求对经营管理中的资金来源和资金运用等进行有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核等全部相关工作从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称包括预算管理、资产负债管理、资本管理、成本管理、风险管理、业绩评价等商业银行管理的主要内容在现代商业银行经营管理中财务管理为什么函盖了如此多的内容并十分重要笔者认为主要基于以下三个方面的原因（一）加强财务管理是实现股东价值最大化的需要3商业银行作为金融中介在经济和社会发展中的作用和地位是其他企业不能替代的但商业银行作为企业股东价值最大化仍然是其唯一的经营目标从银行日常业务经营的角度来说就是银行效益的最大化和银行经营管理活动的最优化也就是我们通常所说的盈利性、安全性和流动性的统一（二）加强财务管理是提高商业银行竞争力的需要商业银行的竞争力究竟体现在什么地方过去我们习惯于用存款增长率、贷款增长率等规模指标来衡量而现代商业银行的竞争力主要体现在三个方面一是银行的公司治理结构二是银行内部的管理水平和创新能力三是盈利能力、资产质量、资本充足率、流动性等财务指标西方发达国家银行业一般具有完善的公司治理结构有较高的风险控制能力和创新能力资产收益率平均在1—1.8％左右不良贷款率在2％以下资本充足率在10％以上具有极强的竞争力《银行家》杂志评出的世界1000家大银行也是按资本实力排序穆迪对银行评级特别重视银行的财务状况和内部经营管理水平4商业银行财务管理水平的高低必然影响其自身财务状况西方发达国家银行发展的历史经验表明科学的财务管理体系有利于银行资源的优化配置有利于银行效益的提高和风险控制通过有效的财务管理不仅使商业银行创造最佳的经济效益而且为商业银行的发展壮大奠定坚实的基础从而提高银行竞争力（三）加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要商业银行财务管理确实非常重要但为什么在20世纪70年代之后会更加重要呢为什么现代商业银行财务管理的地位会越来越高呢这是因为20世纪70年代以来金融机构大量出现金融业竞争进一步加剧银行业盈利减少风险加大竞争力下降从1970年以来银行平均资产收益率远低于保险公司、证5券公司、投资公司等机构为了适应新时期经济金融环境的变化80年代以后西方银行一方面全力以赴扩展传统业务之外的其他业务另一方面纷纷调整其财务管理的目标和发展战略由以往以资产规模和资产增长为中心的目标转变为以提高资本收益率为中心的目标将以往注重外延式发展的战略转变为注重内涵式发展的战略这一时期在风险管理以及资产负债管理、资本金管理、成本管理等财务管理方面出现了许多新理念和新方法通过加强财务管理来达到增加资产收益降低资金成本和费用控制风险提高银行竞争力的目的进而实现银行“三性”即效益性、安全性、流动性的经营目标中国加入WTO后中国的金融制度和金融环境发生了较大变化在金融市场方面随着中国利率市场化改革的推进和市场竞争的加剧今后市场利率波幅会更大银行的存贷款利差将会进一步缩小在金融监管方面财政部出台了新的《金融企业会计制度》要求金融企业按国际惯例对贷款、拆借、固定资产等资产足额提取减值准备人民银行对资本充足率管理和信息披露提出了更高要求最近又颁布了《商业银行内部控制指引》应该说我国的金融制度和财务会计制度正在逐步与国际接轨由此可见加强财务管理在现代商业银行经营管理中尤6其重要二、中西方商业银行财务管理的差异分析西方商业银行在长期的发展过程中建立了比较完善的财务管理体系有科学的财务管理方法和先进的财务管理手段我国的商业银行尤其是股份制商业银行经过十几年的制度改革经营效益和管理水平都大幅提高但由于受我国经济环境和银行传统模式的制约与西方银行财务管理还存在着相当大的差距中西方商业银行财务管理的差异主要体现在以下方面（一）财务管理体系的差异从组织架构上来说西方商业银行财务管理体制上的7一大特点就是对其分支机构的财务主管实行“垂直管理”和“双线负责制”根据银行规模的不同各级分支机构的财务负责人分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理实行业务上的专门领导同时各分支机构的财务主管在本机构内部对于日常的财务管理实行双线负责制即一方面要负责本机构内部所有的财务管理事务协助本地机构负责人开展工作参与本地机构的重要决策；另一方面也要对上级财务领导人负责贯彻总部或者地区性总部的有关政策监督本机构的所有业务活动在可以控制和可行的范围之内同时负有向上级财务领导人报告本机构重大财务事项和重要经营管理活动的责任分支机构财务主管一般由上级财务领导人任命和考核其升迁需部分参考当地机构负责人的意见；实行任期制由总部在全行范围内统一调动和安排工作；薪酬由上级总部管理而部分奖金由上级总部在与当地机构负责人协商后决定而我国银行长期奉行“分级核算”的观念财务管理权力比较分散形成了总分行事实上的不同层面的财务主体分行财务主管对分行行长负责没有形成全行集中统一的财务管理组织体系8（二）财务管理理念的差异西方商业银行大多为股份制商业银行产权关系较为明晰经营目标也是实现利润的最大化以较好的业绩回报股东并确保经营运作的良性循环在经营管理中形成了非常明确的成本管理理念为实现目标西方商业银行树立了以风险管理为核心的稳健经营的理念在做好服务、控制风险中实现收入的最大化同时他们非常注重资源的分配管理尤其是资本的管理和成本管理努力控制成本开支集中资源支持能带来效益的业务品种的市场开拓在组织机构体系上扁平化管理的特点较为突出既减少了管理层次又提高了管理效率节约了大量的固定成本开支在经营网点的设置上较多地体现为无形的网点业务门类齐全、人员较多的综合性营业网点相对较少自助银行、ATM和网上银行较为发达人力费用得以了一定程度的节约在具体的业务经营和管理中不仅每一项产品、每一项业务都核算风险、成本和收益即使在银行内部提高服务和接受服务的部门或人员也都要进行成本的核算成本核算的观念贯穿于业务经营和管理活动的各个方面和各个环节目前西方主流的成9本管理理念有1.战略成本理念即将银行的成本管理视为战略行为站在全局高度认识成本管理具体地就说是从效益最大化的角度出发根据市场环境、企业在竞争中所处的地位和财务承受能力等各个方面合理安排成本投入制定最佳的成本管理模式2.源流式成本管理理念即在项目起始阶段确立目标成本值从立项、开发、设计等环节就对成本发生的充分必要性进行逐项分析将无谓支出消灭在萌芽状态零基预算法是该理念的重要体现它要求以零为基点从实际需要和可能出发逐项审议各种费用开支的必要性、合理性和一个量的界限3.持续成本改进理念这种管理理念认为成本管理不仅是财务部门的责任而是涉及各个经营环节、各个部门和每一位员工成本改进的潜力是无穷的企业应持续不断地改进自10己的成本理想化成本目标的实现需要依靠人人参与的全员成本控制和涉及所有经营环节的全过程成本控制来保障4.业务伙伴理念即财务管理工作应该作为银行各项业务发展新产品的推出提供财务上的支持和帮助而不仅仅是编出几张报表提供几个数字财务人员要具有“让数字说话”的能力要能够通过数字发现问题并对解决问题提供财务上的专业意见“财务伙伴”的理念已成为西方商业银行财务管理工作的代名词5.全面风险管理的理念商业银行财务管理中的风险管理对于国内银行业来说也许是个崭新的领域但西方商业银行把对风险的管理已纳人财务管理的重要内容并具有以下这样几个特点一是通过提供财务信息和分析等专业角度对各类风险给予评价和结算；二是通过预算、资本分配、风险资产配置、盈利能力分析、业绩评价等财务手段进行干预和控制；三是通过参加资产负债管理委员会的决策工作对各类风险给予分析和评价并对相关的决策和应对策略提出专业意见；四11是特别关注法律、法规和税务方面的风险以及声誉风险和经营权风险以维护银行的市场地位（三）财务管理方法的差异1.西方商业银行实现了从财务会计到管理会计的转变而国内银行还主要停留在财务会计侧重于事后报告和监督管理会计是现代会计体系的两大分支之一西方商业银行已实现了从财务会计向管理会计的转变管理会计不再局限于简单的提供财务会计数据而是进一步利用会计信息进行财务预测、财务决策、规划未来并对经营活动进行控制、分析及业绩评价从而最大限度地提高银行盈利能力12而我国商业银行财务管理还仅限于事后的财务分析和监督财务工作基本上还停留在记账、报帐、财务分析、财务检查的财务会计阶段各家银行尽管都意识到管理会计的重要性但由于受观念和技术的制约预算管理没有过程控制管理信息系统还未建立只有部分银行能实现分部门的核算分产品和分客户核算还难以实现无法细分成本收益经营管理工作难以细化2.西方银行实现了从成本控制向全面成本管理（简称9CM）的转变而国内银行成本管理主要局限于费用的控制和财务部门的控制商业银行成本主要包括利息支出、营业费用服务费用、税金支出等传统的成本管理是一种“成本控制”方法成本控制主要由财务部门负责采取减少预算、节约开支、控制费用等方法这种做法容易带有主观性、未考虑成本的引发因素通常不能长期奏效从而实现成本水平的持续降低而现代商业银行的全面成本管理是运用现代管理原理和技术以效益为13中心根据银行经营管理活动各层次、各门类、各环节的业务特征和成本收益情况进行全方位调节和控制的现代管理方式实现了成本开支的源头控制变事后核算为事前引导、事中控制由事后被动接受成本支出转变为事前预测成本、控制成本具体的说就是要对银行每一经营管理活动和业务环节都按照集约化经营的要求进行投入产出分析根据成本收益比来确定每一项业务、每一个机构、每一个岗位的取舍、进退把成本管理由计财部门一家的事转变为该部门引导、调节全行各部门齐抓共管、共同负责简单一句话就是对成本进行全方位、全过程、全员的管理和控制（四）财务管理手段的差异1.西方银行普遍建立了管理信息系统国内银行还处在探索阶段14管理会计、成本管理、资产负债管理都需要管理信息系统的支持西方银行为了实行有效的财务管理高度重视管理信息系统的建设和电子化建设国内银行由于历史的原因开发的系统主要局限于前台的核算系统并且大部分银行还未实现数据的集中技术落后系统分散数据不全后台管理系统彼此分割或互相重叠数据不能实行共享先进的财务管理方法需要有先进的信息管理系统来支持目前国内银行的技术力量大部分都投入到新产品的开发管理信息系统的建设相对落后不能及时提供更多有用的数据也就不可能实现成本收益的实时监控2.西方国家活跃的金融市场和金融机构享有的自主定价权而国内金融市场不够活跃银行在利率和收费等方面实行较严格的价格管制西方银行的财务管理是建立在西方国家比较健全的金融市场之上的资产负债定价、中间业务收费由银行自主决定利率风险可以通过一系列的金融工具来实现套期保值银行15可以经营证券、保险业务这些条件都为西方银行进行成本管理、资产负债管理等提供了良好的市场环境而我国由于利率和收费还在管制时期金融衍生工具还处于研究阶段监管当局对银行实行严格分业管理在这种金融环境下财务管理还缺乏一定的手段（五）财务指标的差异中国的商业银行和国际化商业银行在经营状况上到底有多大差距呢国际通行的“骆驼评价方法”（CAMEL）是从资本状况、资产质量、管理水平、盈利状况和资产流动性等五个方面进行比较分析考虑篇幅关系在这里只做三方面的比较1.资本状况（Capital）