税务筹划--东风汽车公司

税务筹划课程设计——东风汽车公司目录小组成员及分工………………………………………………3公司简介……………………………………………………….3筹划目标……………………………………………………….4筹划环境……………………………………………………….5增值税税务筹划……………………………………………….6营业税税务筹划……………………………………………..11消费税税务筹划……………………………………………..15企业所得税税务筹划………………………………………..18小结……………………………………………………………21致谢……………………………………………………………21二、公司简介东风汽车公司始建于1969年，是中国汽车行业骨干企业之一。公司主要业务分布在十堰、襄樊、武汉、广州四大基地，形成了“立足湖北，辐射全国，面向世界”的事业布局。公司总部设在“九省通衢’的武汉。主营业务涵盖全系列商用车、乘用车、发动机及汽车零部件和汽车水平事业。公司现有总资产732.5亿元，员工12.4万人。20**年销售汽车132.1万辆，实现销售收入1969亿元，综合市场占有率达到14.08%。在国内汽车细分市场，中重卡、SUV、中客排名第一位，轻卡、轻客排名第二位，轿车排名第三位。20**年公司位居中国企业500强第20位，中国制造企业500强第5位。经过40年的发展，公司已经构建起行业领先的产品研发能力、生产制造能力与市场营销能力，东风品牌早已家喻户晓。近年来，在科学发展观的指引下，公司的经营规模和经营质量快速提升，公司也相应确立了建设“永续发展的百年东风，面向世界的国际化东风，在开放中自主发展的东风”的发展愿景，提出了“打造国内最强、国际一流的汽车制造商，创造国际居前、中国领先的盈利率，实现可持续成长，为股东、客户、员工和社会长期创造价值”的事业梦想。如今，公司12万多员工正在为这一愿景和事业梦想而努力奋斗。展望未来，东风公司一定会在新的发展阶段，为广大用户提供更多的优质产品和服务，为社会、为国家、为中国汽车工业做出更大的贡献。三、筹划目标财务管理是企业管理的重要内容之一，税收筹划又是企业财务管理的关键活动。合理、有效地控制包括税收在内的经营成本是每一个企业的财务管理目标。税收筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内，对企业的投资、组织、理财、交易等各项经营活动进行统筹安排，并自觉地把税法的各种要求贯彻到这些活动中，强化企业的纳税观念，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，提高企业的财务管理水平，促进企业战略目标的实现。税收对于企业来讲，是一种强制性的纯成本。企业可以利用国家税收优惠政策，合理安排经营策略。系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实施，实现企业价值最大化。税务筹划的具体目标：1、直接降低税收负担直接降低税收负担，就是减少应纳税额。纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初动因。企业缴纳税款，会导致企业现金流量的减少，而通过税收筹划，减少企业的税金支出，无疑会直接增加企业的现金流量，从而会增加企业价值。2、获取资金时间价值在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业价值提高。3、实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险，可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会是纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人经过必要的筹划之后，使自己的企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。可以避免发生不必要的名誉损失。一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该纳税人的声誉将会遭受严重的损失。通过系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实施，降低税收负担，获取资金时间价值，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，实现企业价值最大化。四、筹划环境（一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。（二）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。（三）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。（四）经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。（五）支持自主创新和技术改造的税收优惠政策。国家一直鼓励企业进行技术创新、技术改造，实现产品的升级换代。并制定了若干的税收优惠政策，既能节省大量的税收成本，也能提高企业自主创新能力和竞争能力。（六）东风汽车公司主营业务涵盖全系列商用车、乘用车、发动机及汽车零部件和汽车水平事业。从上述业务可以看出东风汽车有限公司涉及增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、城市维护建设税及教育税附加等多个税目，有较大的税务筹划空间。我们小组选用了增值税、消费税、营业税及企业所得税对东风汽车公司进行税务筹划。五、增值税税务筹划规避纳税义务、税负转嫁、缩小税基、使用低税率、延迟纳税和充分利用优惠政策是现行增值税筹划中应用的基本策略。（一）筹划目标企业税收筹划是指企业在作出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求企业未来税负相对最轻、效益相对最好的决策方案的行为。税收筹划应以税后收益最大化作为目标。销售货物在满足一些特定条件时可以不缴纳增值税，如果能设法满足这些条件，那么就可以规避增值税纳税义务。（二）筹划环境东风汽车公司是中国汽车行业骨干企业之一，业务范围涵盖全系列商用车、乘用车、汽车零部件和汽车装备，是与中国第一汽车集团公司和上海汽车工业（集团）总公司一起被视为中国综合实力最强的三大汽车企业集团之一。从企业的业务范围可以看出，增值税是企业的主要税种，具有很大的税务筹划空间。（三）筹划的法规依据增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，应实行税款抵扣制度的一种流转税。主要法律依据为1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布，20**年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自20**年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》）和中华人民共和国财政部、国家税务总局令第50号，自20**年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称《增值税暂行条例实施细则》）。根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%。（四）筹划的具体细节结合增值税筹划的基本策略和东风汽车有限公司的实际情况，我们选择简要介绍以下方法来进行筹划：1、降低销售额在不存在价外费用的情况下，销售额的大小直接决定销项税额的大小和增值税税负的高低，降低销售额（包括视同销售的销售额）是缩小增值税税基和降低增值税税负的基本思路。降低销售额的方法有：（1）将销售过程中支付的回扣作为佣金记账，因为佣金在5%的限额内是可以税前扣除的。（2）对销货退回，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入。（3）商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，应按视同销售计征增值税销项税额，在这种情况下可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额，但要注意定价时应该掌握一定的度。如果价格偏低，如低于成本价，则税务机关有权核定销售额。（4）将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等，但也要掌握定价的尺度。2、混合销售行为和兼营行为的税收筹划增值税和营业税在所涉及的经济业务中常常会交叉，在实践中会出现混合销售行为、兼营行为等特殊情况，而且混合销售行为、兼营行为在一定的条件下还可以相互转换。以上情况导致增值税征税范围具有选择性，或者是具有比较大的税收筹划空间，不同情况下税收负担的区别其实是缴纳增值税和营业税的区别，或者说实质上还是“有效税率”的区别。对于一般纳税人的混合销售行为，涉及货物的有进项税额抵扣的销售行为缴纳增值税，无进项税额抵扣的销售行为缴纳营业税，将全部的增值税纳税义务转化为部分增值税和部分营业税纳税义务，其结果可使企业总体税负最轻。兼营行为的征税办法为：纳税人若能分开核算，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。纳税人经营时因同时涉及增值税的货物或应税劳务，以及营业税应税劳务，则纳税人可以选择是否分开核算，选择是全部缴纳增值税还是分别缴纳增值税和营业税。不同的情况下，企业可以采取不同的选择，所获得的收益也不同。案例一：东风汽车公司属于增值税一般纳税人。该公司既销售汽车，同时也提供汽车租赁业务。某月汽车销售额为20**万元，汽车租赁取得收入1000万元。【法律规定】根据《增值税实施细则》的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务应当一并征收增值税，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额合计，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理。筹划前：汽车销售和汽车租赁属于兼营行为，未分开核算，一并交纳增值税。增值税=（20**+1000）*17%=510（万元）筹划后：汽车销售和汽车租赁分开核算，汽车销售取得收入交纳增值税，汽车租赁取得收入交纳营业税。增值税=20***17%=340（万元）营业税=1000*5%=50（万元）经过筹划，该公司节约税款120万元（营业税金及附加未计算在内）。3、固定资产销售价格的确定税收筹划的基本策略之一“规避纳税义务”并不是指企业完全不承担纳税义务。事实上，完全能够回避掉纳税义务的企业几乎是不存在的，完全规避掉增值税纳税义务的税收筹