第2章 货币资金及应收帐款

2CASHANDRECEIVABLESChapter2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting北京第二外国语学院财务管理系李伟2货币资金及应收账项通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting重点货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。难点应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、货币资金（一）货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类1.货币资金内容现金、银行存款和其他货币资金2.货币资金的管理与控制■单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。■办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。■单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting出纳人员会计人员2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■单位应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责权限和程序；■单位应当加强银行预留印签的管理。■单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期进行检查。——《内部会计控制规范-货币资金》（二）现金1.概述（1）定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符；月份终了，“现金日记账”总额与“库存现金”总账科目的余额核对相符。如果发生不相等的情况，该如何处理？2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•现金日记账是核算和监督现金日常收付结存情况的序时账簿；•采用收入、付出、结余三栏式格式。2.现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.现金清查核算现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益-贷：待处理财产损益—…贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益—…借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益-2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）银行存款及其他货币资金1.概述（1）银行账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户（2）银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付，兑现性强）①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让（2）银行本票结算方式（银行签发并保证对付，见票即付，信誉高、支付力强）①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让（3）商业汇票①是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（4）支票①现金支票（从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑①用于异地结算②电汇+信汇（6）委托收款①用于同城或异地结算②不用于大额交易（7）托收承付①用于异地结算②先发货、后收款2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（8）信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting银行结算方式的归纳同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务（P27）1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务（P35）1.存入业务借：其他货币资金——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金——xx资金存款不在货币资金的核算范围内2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额256企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理P29“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、应收账项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）应收票据1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据（2）计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.一般业务的核算取得时（无论带息与否）P107借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.背书转让的会计处理借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.特殊业务核算——票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（2）带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息借：银行存款贷：应收票据（满足金融资产终止确认条件）短期借款——本金（不满足金融资产终止确认条件）2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting符合金融资产终止确认条件的判断:1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认该金融资产。•企业以不附追索权方式出售金融资产；•企业将金融资产出售，同时与买方签订协议，在约定的期限结束按当日该金融资产的公允价值回购；•附优先回购权的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；•附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的买方在期权到期时或到期前行权的可能性极小；•附重大看涨期权的金融资产出售，持有该看涨期权到期时或到期前行权的可能性极小。符合金融资产终止确认条件的判断:2、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了该金融资产控制的。•该金融资产与企业实现了破产隔离，即使企业破产或发生类似情况，企业及其债权人也不能对该金融资产进行追偿；•受让方能够单独将该金融资产整体出售给与其不存在管理方关系的第三方，且没有额外条件对该项出售施加限制；•企业将金融资产出售，同时按照与购买方签订的回购协议，在到期时企业能按到期时的公允价值对该资产进行回购。（3）贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：短期借款同时借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业也无款可划借：应收账款贷：应收票据2货币资金及应收账项级会计学中Intermediat