【人大《会计学》】第3章 货币资金和应收款项

第3章货币资金及应收款项CashandCashEquivalents&Receivables中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华2RenminUniversityofChina学习目标1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则。2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列示方法。3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款项坏账损失的“备抵法”。3RenminUniversityofChina3.1货币资金根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条的规定，流动资产（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cashandcashequivalents）项目是根据库存现金、银行存款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的。“库存现金”和“银行存款”账户的核算内容可顾名思义，兹不赘述。“其他货币资金”账户的核算内容是以票据（本票和汇票）、外埠存款、单位信用卡存款、存出投资款和保证金（如信用证存款）等形式存在的资金。4RenminUniversityofChina3.1.1库存现金一、现金收付的日常业务核算企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。5RenminUniversityofChinaContinued【例3—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。将现金369000元存到银行。借：银行存款369000贷：库存现金369000签发支票，从银行存款账户取出12000元现金。借：库存现金12000贷：银行存款120006RenminUniversityofChina二、现金借支的核算职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”科目。财政部1996年发布的《会计基础工作规范》规定，“职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据”。“从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证”。7RenminUniversityofChinaContinued【例3—2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21000元。借：其他应收款——谢霖21000贷：库存现金21000谢霖差旅费花了15000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6000元。借：库存现金6000管理费用15000贷：其他应收款——谢霖210008RenminUniversityofChina三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该科目无余额。对于现金短缺的情形，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。对于现金溢余的情形，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。9RenminUniversityofChinaContinued【例3—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）发现现金短缺9000元时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益9000贷：库存现金9000经查明，有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，计作管理费用。借：其他应收款——徐永祚3000管理费用6000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益9000（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）发现现金溢余2000元时，借：库存现金2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益2000原因不明，经批准计入营业外收入时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益2000贷：营业外收入200010RenminUniversityofChina3.1.2银行存款企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存情况。该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额。企业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记。该科目可按银行名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算。11RenminUniversityofChina一、转账结算收款人的会计处理企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票时，应在转账收款完毕时，借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“主营业务收入”或“应收账款”等科目。企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取通过托收承付方式或委托收款方式结算的款项时，应在收到收款通知书时借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“主营业务收入”或“应收账款”等科目。12RenminUniversityofChina二、转账结算付款人的会计处理企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式支付款项时，借记“库存现金”、“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目。13RenminUniversityofChina三、银行存款的核对企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会计凭证。14RenminUniversityofChina3.1.3其他货币资金会计学中所称的“其他货币资金”，泛指企业向银行预缴的票据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）、单位银行卡存款、信用证保证金存款和存出投资款、外埠存款等款项。企业设“其他货币资金”科目核算其银行汇票存款、银行本票存款、单位银行卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等各种其他货币资金。该科目借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金余额。该科目可按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，设“银行汇票”、“银行本票”、“银行卡存款”（“信用卡存款”）、“信用证存款”、“存出投资款”等明细科目进行明细核算。15RenminUniversityofChina一、银行汇票存款和银行本票存款【例3—4】正明商贸股份公司申请开出100000元的银行汇票用于异地采购。在缴存该笔款项时，借：其他货币资金——银行汇票100000贷：银行存款100000正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时，借：在途物资70000应交税金——应交增值税（进项税额）11900贷：其他货币资金——银行汇票81900正明商贸股份公司收到退回的余款时，借：银行存款18100贷：其他货币资金——银行汇票1810016RenminUniversityofChina二、银行卡存款凡在中华人民共和国境内办理银行卡业务的商业银行、持卡人、商户及其他当事人均应遵守中国人民银行1999年发布的《银行卡业务管理办法》的规定。在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位申领单位卡时，应当凭中国人民银行核发的开户许可证申请办理。单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户。单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支。企业从基本存款账户向单位人民币卡账户存入资金时，根据相关凭证借记“其他货币资金——银行卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。完成结算支付时，根据具体情形借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——银行卡存款”科目。17RenminUniversityofChinaContinued【例3—5】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理情况如下。从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400000元。借：其他货币资金——银行卡存款400000贷：银行存款400000使用单位人民币卡支付业务招待费19000元。借：管理费用19000贷：其他货币资金——银行卡存款19000收到单位人民币卡的利息3697元。借：其他货币资金——银行卡存款3697贷：财务费用369718RenminUniversityofChina三、信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为了开具信用证而存入开证行的信用证保证金专户存款。开证申请人使用信用证时，应委托其开户银行办理开证业务。开证行根据申请人提交的开证申请书、信用证申请人承诺书及购销合同决定是否受理开证业务。开证行在决定受理该项业务时，应向申请人收取不低于开证金额20%的保证金，并可根据申请人资信情况要求其提供抵押、质押或由其他金融机构出具保函。开证行开立信用证，应按规定向申请人收取开证手续费及邮电费。企业依照约定向开证行缴存信用证保证金时，根据相关凭证借记“其他货币资金——信用证存款”科目，贷记“银行存款”科目。完成结算支付时，借记“在途物资”等科目，贷记“其他货币资金——信用证存款”科目。19RenminUniversityofChina四、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目。购买证券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。【例3—6】正明商贸股份公司的短期投资及其账务处理情况如下。向证券公司划出9000000元准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款9000000贷：银行存款9000000斥资88