2016注会审计总结笔记~~

利润表资产负债表列报和披露a）发生a）存在a）发生以及权利和义务b）完整性b）完整性b）完整性c）准确性c）计价和分摊c）分类和可理解性d）截止d）权利和义务d）准确性和计价e）分类认定审计目标审计程序存在资产负债表的存货存在实施存货监盘程序权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期保持职业怀疑的作用（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。（2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。[换而言之，有助于降低检查风险]（3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向。（4）保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。合理运用职业判断可接受的检查风险水平与评估的重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。内容——初步业务活动做些什么？关键词内容考量对方（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；考量自身（2）评价遵守职业道德规范的情况；达成一致（3）就审计业务约定条款达成一致意见。目的——初步业务活动为了什么？考虑连续审计[多选题考点]重点考虑提醒管理层关注或修改现有业务约定条款的七种情形：a）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围[知错就改]b）需要修改约定条款或增加特别条款c）被审计单位高级管理人员近期发生变动[新旧交替]d）被审计单位所有权发生重大变动e）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化f）法律法规的规定发生变化g）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更[鉴证标准变化]风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都应当实施的必要程序.百分比的确定方法[实务中通常为1%～5%]考虑因素（a）是否为上市公司或公众利益实体；（b）财务报表使用者的范围；（c）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资；（d）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感等。a）测试方向[单选题/简答题/综合题必考点]逆查由账到证→高估→存在或发生认定顺查由证到账→低估→完整性认定风险评估控制测试实质性程序检查√√√观察√√√询问√√√函证√重新计算√重新执行√分析√√银行函证必要性注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序不函证情形[记忆]a）有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要；b）且与之相关的重大错报风险很低。记录不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。特殊性包括零余额账户和本期内注销的账户（2）应收账款函证[简答题高频考点]内容必要性注册会计师应当对应收账款实施函证不函证的情形[记忆]（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；（2）或注册会计师认为函证很可能无效管理层要求不实施函证的处理积极式函证未收到回函的处理[2016年更新][简答题必考点]（1）再次发函如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。[记忆]（2）仍无回应如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。对不符事项的处理（1）注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报，或是否存在内部控制缺陷；（2）某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。实质性分析程序的适用性：存在预期关系；存在大量交易属性抽样变量抽样定义对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法对总体金额得出结论的统计抽样方法运用控制测试细节测试目的测试某一特定控制的偏差率，而不考虑交易金额大小确定记录金额是否正确样本规模，指样本的数量，影响因素影响因素控制测试(属性抽样)细节测试(变量抽样)变动关系可接受抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性×总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小a）除非总体非常小，总体规模对样本规模的影响几乎为零；b）对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。对样本实施审计程序要求[简答题考点](1)应当针对选取的每个项目，实施适合具体目的的审计程序(2)如果审计程序不适用于选取的项目，应当针对替代项目实施审计程序(3)未检查项目不影响对样本结果的评价，则无需检查；如果可能影响，则考虑执行替代程序(4)如未能对某个选取的项目执行审计程序或替代程序，应当将其视为一项偏差或错报。（1）控制测试①统计抽样原理样本偏差率→估计总体偏差率上限→可容忍偏差率情形结论[单选题高频考点]估计总体偏差率上限不低于可容忍偏差率拒绝总体低于但接近考虑是否接受总体，是否需要扩大测试范围[易考点]低于接受总体②非统计抽样原理样本偏差率=估计的总体偏差率→可容忍偏差率情形结论[单选题高频考点]样本偏差率大于可容忍偏差率拒绝总体低于但接近低于但差异不大也不小考虑扩大样本规模大大低于接受总体（2）细节测试①统计抽样原理样本错报→总体错报上限→可容忍错报情形结论[单选题高频考点]总体错报上限大于或等于可容忍错报拒绝总体低于接受总体②非统计抽样原理样本错报→调整后的总体错报→可容忍错报情形结论[单选题高频考点]调整后的总体错报大于或等于可容忍错报拒绝总体低于但很接近低于但差异不大也不小考虑扩大细节测试范围大大低于接受总体在控制测试中使用非统计抽样控制执行频率控制发生总次数最低样本数量[理解；易考点]1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次21次/周52次51次/日250次20每日数次大于250次25在细节测试中使用非统计抽样推断总体错报[单选题考点]方法计算方法特点比率法（1）适用于错报金额与抽样单元金额相关的情况；（2）不需使用总体规模进行计算。差异法适用于错报金额与抽样单元本身相关的情况。在细节测试中使用统计抽样1.均值估计抽样[简答题必考点]解题步骤计算方法（1）先算总体审定额（2）倒挤总体错报额总体错报额=|总体账面金额－总体审定金额|适用范围：如果未对总体进行分层，通常不使用均值估计抽样。2.差额估计抽样[简答题必考点]解题步骤计算方法（1）先算样本错报金额样本错报金额=|样本审定金额－样本账面金额|（2）推算总体错报额适用范围：如果样本账面额与审定额之间没有差异或预计只发现少量差异，不适用差额估计抽样。3.比率估计抽样[简答题必考点]解题步骤计算方法（1）先算总体审定金额（2）倒挤总体错报额总体错报额=|总体账面金额－总体审定金额|适用范围：如果样本账面额与审定额之间没有差异或预计只发现少量差异，不适用比率估计抽样。PPS抽样要点概念运用属性抽样原理，对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。[单选题高频考点]抽样单元货币单元特点（1）每个货币单元被选中的机会相同；（2）每个项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率；（3）项目金额越大，被选中的概率就越大。应对风险有助于注册会计师将审计重点放在较大余额或交易，即有效应对高估风险。[单选题高频考点]适用条件[多选题考点]（1）总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上；（2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。优点（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用，由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，可以更方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果；（2）PPS抽样易于发现极少量的大额错报，原因其赋予大额项目有更多的机会被选入样本；（3）PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性，无须计算总体标准差；（4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层，在PPS抽样中，如果采用系统选样，项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目；（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。一般控制的内容:(1)程序开发(2)程序变更(3)程序和数据访问(4)计算机运行关系[单选题考点]（1）公司层面信息技术控制是信息技术的整体控制环境，决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调；（2）一般控制是应用控制的基础，一般控制的有效性直接关系到应用控制的有效性。审计工作底稿的管理保存：电子等形式的底稿，可以通过打印转换成纸质底稿，并一起归档；同时，单独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。了解被审计单位及其环境是必要程序，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。2、分析程序[链接第三章第四节]角度分析内容[综合题必考点]异常项目事实与被审计单位财务数据之间存在的矛盾，典型情形比如：存货销路不畅、客户回款不力、广告投入增多；行业情况行业情况与被审计单位之前存在的不一致，是否有逆势：行业低迷、宏观经济环境不利、原材料价格上涨；变动趋势对比期内的增长率是否存在波动，如收入增长率、成本费用变动率、借款余额变动率；关键指标关键指标是否异常，尤其是否与行业及历史情况不一致，如毛利率、坏账率、折旧率、周转率；结构变化内部结构是否异常，如各产品之间、不同地点、费用明细等。穿行测试(观察和检查)含义追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程目的[易考点]了解相关控制并确定控制是否得到执行。a)穿行测试属于了解被审计单位相关控制的程序；b)穿行测试旨在提供了解相关控制和确定相关控制是否得到执行的审计证据，而不能提供控制有效性的审计证据，这是易考易错点。风险评估1、行业状况5点因素分析[综合题必考点]（1）行业的市场供求与竞争a）供求：考试中常出现供过于求，行业不景气的背景，暗示收入下降；b）竞争：考试中常出现强势竞争对手和新型产品，暗示收入下降和存货跌价。（2）生产经营的季节性和周期性考试中容易出现淡季收入不合理增长的情形，暗示收入高估风险。（3）产品生产技术的变化考试中容易出现行业技术变革，暗示新的研发支出、旧的技术和设备减值或技术落后导致的收入下降、存货跌价等。（4）能源供应与成本考试中容易出现原材料成本的上涨，暗示成本上升、毛利率下降。（5）行业的关键指标和统计数据考试中容易出现行业整体状况、平均利润率或其他代表性指标，暗示被审计单位是否存在“逆势”。控制5要素控制活动内容[多选题高频考点]方面[掌握]分析（1）授权一般授权与特别授权（2）业绩评价a）分析财务数据与经营数据；b）评价实际业绩与预算；c）比较内部数据与外部信息等。（3）信息处理应当了解一般控制与应用控制（4）实物控制a）安全保护；b）访问授权；c）定期盘点。（5）职责分离交易授权、交易记录以及资产保管应当职责分离。[单选题高频考点]业务流程层面的控制情形[单选题/简答题考点]没有必要了解a）设计的控制是无效的；b）不打算信赖控制；应当了解a）仅通过实质性程序无法应对；b）针对特别风险的控制。a）预防性控制[多选题必考点]定义防止错报发生的控制。判断要点“事先预防”b）检查性控制[多选题必考点]定义及时发现已发生的错报的控制。判断要点“事后复核”a）审批、