会计凭证

第一节会计凭证的作用和种类第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管会计核算方法之三第八章会计凭证交易或事项的处理依据第三版一、会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。第一节会计凭证的作用和种类★经办人员需签名或盖章，以便明确经济责任经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿账簿★主要记录经济业务发生时间、内容等★登记账簿的依据A提供经济业务原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿二、会计凭证的作用D实行会计监督的具体措施账簿三、会计凭证的种类由原始凭证和记账凭证构成。（一）原始凭证的含义与种类1.原始凭证的含义填制程序经济业务发生时取得或填制的经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证主要内容载明经济业务内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始资料依据真实凭证账簿2.原始凭证的种类（1）自制原始凭证的种类原始凭证自制原始凭证外来原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证①一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。千克千克自制原始凭证普通增值税发票自制原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票增值税情况增值税抵扣②累计凭证▲需在规定时间内多次填写才能完成；▲分次记载重复发生的经济业务。千克自制原始凭证★供料部门月初核定★用料部门月中分次领用，多次填写★月末合计确定实领数③汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制定期汇总编制自制原始凭证（2）外来原始凭证的种类一般均属于一次凭证。外来原始凭证（二）记账凭证的含义与种类1.记账凭证的含义记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。填制程序根据原始凭证归类整理而填制经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证记账凭证主要内容编制经济业务的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿原始凭证一次凭证汇总原始凭证累计凭证记账编制凭证2.记账凭证的种类记账凭证1按记账凭证的用途分类2按凭证上填列的会计科目数目分类3按凭证上包括的业务内容多少分类专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表（1）按记账凭证的用途分类记账凭证1按记账凭证的用途分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证①专用记账凭证★含义：在每张凭证上只反映一定种类业务内容的记账凭证。★专用记账凭证与经济业务的关系●根据不同种类的经济业务内容分别填制记账凭证。★根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证★专用记账凭证种类收款凭证、付款凭证、转账凭证（为每笔业务编制完整分录，并做为记账依据）收款记账凭证凭证编号：收2200×年1月1日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目借款存入银行短期借款60000附单据张合计60000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：★会计分录凭证真实凭证★专用记账凭证与账户登记的关系短期借款银行存款6000060000付款记账凭证凭证编号付2200×年1月1日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金5000附单据张合计5000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：★会计分录凭证★专用记账凭证与账户登记的关系银行存款库存现金50005000转账记账凭证200×年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购设备固定资产应付账款××企业18000附单据张合计18000会计主管人员：记账：稽核：制单：★专用记账凭证区分为三种颜色，便于区别和使用★会计分录凭证★专用记账凭证与账户登记的关系应付账款固定资产1800018000②通用记账凭证◆含义：可用以反映所有经济业务内容的记账凭证。通用记账凭证200×年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本20000附单据张合计20000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：不区分为三种格式，而是采用统一格式的记账凭证真实凭证★会计分录凭证★专用记账凭证与账户登记的关系实收资本银行存款2000020000（2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类记账凭证2按凭证上填列的会计科目数目分类单式记账凭证复式记账凭证①复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。【例】收回购买企业前欠购买产品货款计23400元，已存入银行。凭证及分录为：凭证编号：收2200×年1月1日摘要结算方式票号金额记账符号总账科目明细科目收回货款附单据张合计会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：★在一张记账凭证上编制出一笔业务的完整分录——复式记账凭证收款记账凭证银行存款应收账款2340023400借方科目：贷方科目②单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的一种记账凭证。★即一笔业务的分录中有几个对应科目，就需要填写几张记账凭证。▲种类：借项记账凭证、贷项记账凭证。【例】收回购买企业前欠购买产品货款计23400元，已存入银行。★对该业务需填制借项、贷项两张记账凭证才能编制出完整分录（参见下页）。★虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。1/2收回账款编号1—1/2银行存款23400借方科目2/22340023400编号1—2/2对应科目：银行存款收回账款应收账款某企业23400贷方科目对应科目：应收账款★对应科目只作参考★对应科目只作参考★记账依据★记账依据（3）按记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证3按凭证上包括的业务内容多少分类单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总付款记账凭证汇总转账记账凭证科目汇总表只反映一项业务内容可反映多项业务内容①单一记账凭证●含义：在一张凭证上只包括一笔经济业务内容的记账凭证。●种类：包括专用、通用记账凭证。通用记账凭证200×年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本20000附单据张合计20000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：②汇总记账凭证●含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、在一张凭证上包含若干项经济业务内容的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证汇总汇总汇总★汇总以后，每一张凭证上都包含了若干项经济业务。★各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证汇总收账凭证借方科目：银行存款200×年1月30日凭证编号汇收1贷方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方实收资本200000200000预收账款117000117000（略）合计337000337000（1）自1日至10日收款凭证共计张。（2）自11日至20日收款凭证共计张。（3）自21日至30日收款凭证共计张。★可分旬汇总，也可全月一次汇总★以借方科目为主,按贷方科目汇总收款记账凭证1借：银行存款120000贷：实收资本120000收款记账凭证2借：银行存款80000贷：实收资本80000★专用记账凭证上填写的会计科目例★可分别据其登记实收资本、预收账款和银行存款总账账户汇总付账凭证贷方科目：库存现金200×年1月30日凭证编号汇付1借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方银行存款2000020000应付职工薪酬1200012000合计3200032000（1）自1日至10日付款凭证共计张。（2）自11日至20日付款凭证共计张。（3）自21日至30日付款凭证共计张。★可分旬汇总，也可全月一次汇总★以贷方科目为主,按借方科目汇总付款记账凭证1借：银行存款15000贷：库存现金15000付款记账凭证1借：银行存款5000贷：库存现金5000例★可分别据其登记银行存款、应付职工薪酬、库存现金总账汇总转账凭证贷方科目：应付账款200×年1月30日凭证编号汇转1借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方库存商品1800018000固定资产1500015000合计3300033000（1）自1日至10日付款凭证共计张。（2）自11日至20日付款凭证共计张。（3）自21日至30日付款凭证共计张。★编制汇总记账凭证的目的是为了减轻登记总账工作量！★可分旬汇总，也可全月一次汇总★以贷方科目为主,按借方科目汇总★可分别据其登记库存商品、固定资产、应付账款总账账户③科目汇总表（记账凭证汇总表）●含义：根据一定时期内的专用（或通用）记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表汇总★汇总以后，每张汇总表上都包含了若干项经济业务★各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。真实凭证科目（记账凭证）汇总表200×年1月编号科汇1●科目汇总表的编制方法科目名称本期发生额总账页次借方贷方库存现金2674021200银行存款9580015100库存商品180008200待摊费用9600短期借款60000应付账款18000预收账款1740应付职工薪酬12001200实收资本20000主营业务收入15800主营业务成本8200管理费用1700合计161240161240★可根据汇总数字分别登记所有总账账户——简化登记总账工作量★可起到记账前进行试算平衡作用交易或事项发生时所编制的各种记账凭证收款凭证收款凭证转账记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证★一般按月汇总★根据记账凭证上分录的中所有科目按借、贷方发生额分别汇总第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容种类繁多，但构成的基本内容相同。凭证名称凭证编号发票专用章填制日期接受凭证单位业务（交易）内容数量、单价、金额等增值税税率及税额开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门二、原始凭证的基本填制方法原始凭证自制原始凭证外来原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证◆由其他单位经办人员按要求填制◆经济业务完成时由本企业经办人员填制。如入库单、领料单等◆由会计人员定期汇总或根据账簿记录结果归类、整理填制。如“发出材料汇总表”、“制造费用分配表”等三.原始凭证的填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●书写规范●填制及时真实凭证经济业务（交易或事项）内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写经济业务完成后及时填制或取得★真实性、合法性的审核。★准确性、完整性的审核。4.原始凭证的审核《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容真实凭证收款记账凭证凭证编号年月日借方科目：摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目附单据张