第七章近现代财政制度沿革(中国经济史,吴申元主编)

第七章近现代财政制度沿革第一节中国古代财政概况一、古代财政概念《荀子·富国》：“节其流，开其源，……是知国计之极”。刘晏：“理财常以养民为先”。陆贽：“资国养人”。欧阳修：“量民力而制国用”。王安石：“善理财者，民不加赋而国用饶”。张居正：“务使岁入之数常多于所出”。二、财政基本原则（一）量入为出儒家财政正统理论原则。每年岁末根据收入安排明年支出，并留备荒余地。基础是薄税敛。（二）量出为入与现代不同，是临时举措。汉武帝曾采用，盐铁均输，根据支出提高收入。唐代杨炎行“两税法”，正式提出“先度其数而赋于人，量出以制入”。受到批评较多。在生产力有限的条件下，量入为出是维持社会稳定的良方，但实际常违背。第二节清朝后期的财政一、国门打开后的财政变化（一）关税、盐税自主权的丧失1853年英美法三国成立代征上海关税机构。1854年与上海道台吴建彰订立协定，成立“关税管理委员会”。1858年中英《通商章程善后条约》，上海规则推广全国。1859年，英人李泰国首任中国海关总税务司。1863年赫德继任。（二）财政支出的激增⒈赔款费⒉债务费⒊洋务费⒋军事费（三）银贵钱贱⒈原因：白银外流引起，鸦片贸易、巨额赔款等。⒉现象：制钱贬值，白银购买力提高。法定比价银1两=制钱1000文，战后很快超过2000文。⒊影响：⑴小生产者受害最大，收入钱，纳税银；⑵农工商业萎缩，政府收入减少，财政困难；⑶国际银价上涨，进口商品的竞争力提高。二、财政危机和弥补措施（一）财政危机19世纪50至70年代发生严重财政危机，入不敷出。主要是军费：1855～1877年，镇压太平天国、捻军、陕甘回民起义等军费11.18亿元，平均每年4000万元。政府常年收入为3900～5300万元。70年代后趋缓。（二）弥补财政赤字新措施⒈关税：海关税远远超过常关税。⒉厘金1853年清军在扬州仙女庙等镇首创，规定每售米1石，捐钱50文，称“捐厘助饷”。–厘，表示所捐甚少，值百抽一。特点和影响：⑴由地方自行征收，无统一税制，征收混乱，漏洞大，成本高；⑵重复征税和擅自加税，危害商民，阻碍经济发展。弥补财政赤字新措施⒊通货膨胀⑴铸大钱：当千、当百、当十等。⑵滥发不兑现纸币：银票（户部官票）、钱票（大清宝钞）。⒋附加税漕耗、借征、田赋附加、地方附加等。⒌卖官鬻爵⑴捐纳，明码标价出售职衔，不断跌价。⑵捐输，按报效银数给奖叙。三、晚清财政制度的变化（一）受西方财政制度影响⒈仿行预决算制度⒉创设新税种：所得税、营业税、印花税（二）金融隶属财政为财政服务（三）中央财政与地方财政界限不清（四）后期公共事业费增加，有利于经济发展教育、农商、交通、实业费等第三节北洋政府时期的财政一、关盐税权进一步丧失辛亥革命期间，在华公使团组织“海关联合委员会”，夺取关税税款保管权。1925年北京关税特别会议：关税自主权1913年设立盐务稽核总所。盐税款全部存入银行团的银行，非有洋会办会同签字，不能提用。关余和盐余二、税收制度北洋政府中央无财源，全靠各省解款。五项专款：印花、烟酒、烟酒牌照、验契、牙税，徒有虚名。中央借债度日，地方滥增税捐。三、内国公债（一）国债的起源周赧王避债台、唐德宗官借商钱；1894年息借商款，强派勒索得1102万两。1898年昭信股票，为支付马关条约赔款拟发1亿两，实发不到2000万两。清末新政，农工商部、邮传部先后发行公债。1912年爱国公债，定额3000万元，实发1200万元。（二）北洋政府的内债⒈内国公债局：1914年设立，聘任华洋人员组成董事会，设1名总理，4名协理。推安格联（英人）为会计协理，任何款项出纳必须经其副署。偿付公债本息的内债基金存储于指定的外国银行（汇丰）。⒉政府滥发内债公债信用提高，发行量增加，银行乐于承销，引起投机热潮。15年28种内债，88种短期库券、有奖公债。总额6.12亿元。第四节国民政府时期的财政一、南京国民政府的财政政策⒈重视财政税收制度的整顿和改革；⒉强调关税和货币的自主权；⒊突出基础设施和基础产业的重要地位；⒋确立国有经济为主的原则；⒌组建和整顿财税管理机构。二、财税改革（一）建立中央地方两级税收系统⒈中央国税关、盐、统、烟酒、印花、所得税和国营企业收入，基本属于间接税。抗战时期新三税：直接税、货物税和盐税。抗战后四大税：关、盐、直接税、货物税。⒉省县地方税田赋、契、牙、当、船、屠宰、营业、市场税、所得税附加、地方财产、营业、行政收入.主要属于直接税。（二）裁厘改统⒈厘金问题民国初，各地滥设厘卡，名目繁多，重复征收。国人深恶痛绝，外商也极其反感。1921年华盛顿会议，各国提出要中国政府裁厘，作为征收进口附加税的条件。1928年与南京政府修订新约时再次提出。⒉裁撤厘金1928年裁厘会议决定从1929年开始裁厘，半年完成，并特设裁厘委员会。1930年12月宣布，自1931年1月1日起永远废除厘金。（但地方厘卡无法彻底禁除）⒊改征统税裁厘后，先改征“特种消费税”，后设立统税署，改征统税。统税是直接向企业征收的货物出厂税。原则规定“一物一税，一次征收”。有利于国内商品流通，但征税对象集中在民营行业，且税率偏高，影响国货竞争力。（三）关税改革⒈关税自主权的收回⑴收回要求的提出1919年巴黎和会上，中国政府提出恢复关税自主权的要求。1925年北京关税特别会议，各国列强口头承认中国的关税自主权。⑵实行关税自主1927年7月20日南京国民政府宣布，从9月1日起实行关税自主，遭各国反对。1930年5月在中国政府一再让步下，终于签订了《中日关税协定》。1928年7月《中美关税新约》，接着与英、德、法、意、葡、荷、挪、丹、西、比、瑞等国签订协议。⒉四次国定税则进口税率历来名为“值百抽五”，实际3~4%⑴1929年，提高到10.9%，最高27.5%，与北京关税特别会议上列强的要求相同；⑵1931年，提高到16.3%，最高税率50%，与《中日关税协定》的规定相符；⒉四次国定税则⑶1933年5月，《中日关税协定》期满三年后，中国政府始获自定税则之权，最高税率提高到80%。⑷1934年7月，第四个进口税则，对日有利。关税收入增加，占全部税收50~70%，成为政府财政主要支柱，也是借内外债的主要信用基础。参加《关税与贸易总协定》1948年4月21日，中国政府正式签署承认《关税与贸易总协定》暂时实施议定书，成为该协定的缔约国。为了实施《关税与贸易总协定》关税减让表，经过全面修订的新海关税则于1948年8月2日公布，8月7日实施。⒊海关改革⑴中央财政部下设立关务署，地方设立海关监督，专管海关行政事务；⑵关税全部存入中央银行，改变以往外国银行控制税款和代付债款本息的局面；⑶选拔中国官员担任海关高级职务，1937年三分之一的口岸税务司由中国人出任。（四）盐政改革⒈明清食盐专卖制度——纲法登记在盐纲册中的盐商持有专卖凭证——根窝，每年按根窝核定数额领取盐引，运销食盐。纲商世袭，在指定区域运销食盐，包办盐税。⒉北洋时期的改革在洋员推动下，废除引岸专商制度，就场征税，税后自由贸易。阻力很大，引岸制实未消除。盐政混乱，地方滥征。四川盐税附加名目多达26种，并任意截留挪用。⒊国民政府盐税制度⑴1930年颁布新盐税法，废除包商制。盐税（每百斤5元）就场征纳，不得重征或附加征，纳税后即可自由买卖。1931年4月起每担加征附加税3角。⒊国民政府盐税制度⑵1942.1～1945.1实行专卖，采取“民制、官收、官运、民销”制。部分地区实行计口授盐，凭证购买（每人每月0.4公斤）。1943年开征战时附加税，每斤3元（45年1月10元，3月60元）；44年加征国军副食费10元。⑶1945年取消专卖，就场征税，从量征税。⒋收回盐税行政自主权1913年善后大借款主要以盐税作担保。五国银行团（英法德俄日）取得监督盐税权，盐税收入存外国银行，先支付外债和地方经费，剩余归中央。关税自主后税收增加，盐税不作外债担保，中国收回盐税行政权。⒌恢复盐务稽核制1929年恢复盐务稽核制，宋子文建税警团加强缉私，团长孙立人，美式精良装备3万人。盐税收入：1929年6972万元；1930年13939万元；1931年17665万元。三、国民政府的内债（一）南京国民政府早期公债⒈1927年发行3千万元短期（20月）公债蒋介石以通缉、逮捕、查封资产的手段迫使商人企业家认购公债，一年中搜刮1亿多元。⒉新公债政策1928年春宋子文推行。厚利引诱金融家协助政府推销公债。金融机构以五六折承购，按市价推销，年利30~40%1927~1931年发行公债10.58亿元，让利5.2亿元；政府寅吃卯粮，财政赤字剧增。（二）“整理公债”⒈整理之始1932年初，债信危机爆发。因“一·二八”事变，持票人同意延期降息。财政部长孔祥熙把此作为平衡财政的法宝。⒉统一公债1936年2月发行14.6亿元统一公债，旧债全部换成利率低期限长的新债。1936年发行公债额达20亿元，创10年之最。⒊整理公债之效⑴财政暂获平衡，保证了币制改革的顺利完成；⑵部分公债用于工矿、交通、金融业的建设；⑶政府债信恢复，债市大跌后很快上涨。1937年上半年，公债市价上升到最高点。银行存款近40亿元，比1931年增加近一倍。（三）抗战时期及战后公债⒈战时公债救国公债：1937年8月5亿元，经劝募委员会“劝募”，认购达半，成效最好。此后发行的公债认购率极低，政府干脆不公开发行，采取总预约券方式向银行抵押，银行以公债作准备金发行纸币。⒉战后偿付战后恶性通货膨胀，政府“慷慨”偿付以前所有内债。有去银行领取的本息不够买电车票的。四、国民政府财政的崩溃（一）军费激增1946~1948年，军费开支比重从59.9%增至68.5%（二）财政赤字1946~1948年，46978亿元→433939亿元。（三）恶性通货膨胀1948年8月至1949年5月，货币发行量增加了130多万倍，物价上涨644万倍。第五节新中国的财政一、建国前革命政权财政（一）苏区财政⒈早期收入来源：没收、缴获、摊派和捐款。⒉财政制度的建立：1928年设财政部，征土地税：采用比例税率或累进税率。1931年11月中央工农民主政府成立后，统一税收制度：农业税、营业税、关税、山林税。使税收逐渐代替筹款和捐款。苏区财政⒊发行公债：1932～1933年短期公债60万元，革命战争公债120万元，经济建设公债300万元。⒋三次借谷运动：为解决红军粮食困难问题，33年春16万担，34年夏24万，34年秋60万。⒌颁布《暂行财政条例》严格统一财政制度，建立预决算制度，把收钱、管钱、审批和用钱单位分开，由国家银行代理国库，掌管政府一切款项的出纳事宜。（二）抗战时期的财政⒈1937年《抗日救国十大纲领》提出：“财政政策以有钱出钱和没收汉奸财产作为抗日经费为原则”。⒉财政收入：主要是农业税，累进税制，有起征点和免征额，对不同阶级和不同性质的收入区别对待。征收救国公粮，超过十一。农民负担较重。⒊财政支出：军政费为主，建设费较少。取之于民，用之于民，取之合理，用之得当。统战政策：兼顾各阶层利益。（三）解放战争时期的财政⒈基本原则：发展生产，保障供给，集中领导，分散经营，军民兼顾，公私兼顾，生产和节约并重。⒉财政收入：农业税为主，累进税制向比例税制转变；工商税为辅，10%～1%。⒊财政支出：军事费为主，经济建设费少。⒋老区税负较重：1947～1948年间，税收占粮食产量的15%～22%之间。二、建国初的财政（一）初期的财政困难⒈军政开支增大⑴解放战争军费支出浩大，占财政总收入的一半以上。⑵对旧政府人员采取“包下来”政策。⒉新解放区存在收入有限1949年收支出现三分之二的赤字，其中二分之一只能靠增发货币补给。（二）统一财政1